2020年高級會計(jì)師考試案例分析5.3

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：quyingying2020-05-03 07:29:13

我們不需要死讀硬記，我們需要用基本的知識來發(fā)展和增進(jìn)每個學(xué)習(xí)者的思考力。要從問題的根本出發(fā)！下面是今天的高級會計(jì)師案例分析題，大家一起來掌握一下吧！

【案例分析題】

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家上市公司，2018年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具的交易或事項(xiàng)：

（1）2018年1月1日，甲公司購入一項(xiàng)投資組合，以公允價值進(jìn)行業(yè)績考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行投資決策。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致該金融資產(chǎn)頻繁地購買和出售。甲公司將購入的該投資組合作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算并按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（2）甲公司于2018年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的資產(chǎn)核算，每股購入價格為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。2018年6月30日，該股票的收盤價為每股9元，2018年9月30日，該股票的收盤價為每股6元（跌幅較大），甲公司認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失。因此甲公司在2018年9月30日確認(rèn)借方信用減值損失6000萬元[（9-6）×2000]。

（3）2018年10月1日，甲公司因?qū)鹑谫Y產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，決定將初始分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)債券投資部分出售，將剩余的債券投資重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計(jì)量，同時將原投資賬面價值與重分類日公允價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）2018年11月1日，甲公司發(fā)行了一批短期債券。對于該批債券，甲公司將根據(jù)其公允價值變動情況擇期回購。甲公司將其作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

（5）甲公司于2018年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股購入價為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。因此甲公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)5015萬元。

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。

案例分析

【正確答案】

事項(xiàng)（1）甲公司的會計(jì)處理正確。

理由：甲公司購入的投資組合不是為收取合同現(xiàn)金流量而持有的，也不是為既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)而持有。甲公司重點(diǎn)關(guān)注的是公允價值的波動進(jìn)而進(jìn)行投資決策，因此將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

事項(xiàng)（2）甲公司的會計(jì)處理不正確。

理由：指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，2018年9月30日應(yīng)將公允價值下降計(jì)入其他綜合收益同時減少其他權(quán)益工具投資。

3.事項(xiàng)（3）甲公司的會計(jì)處理正確。

理由：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計(jì)量，同時將原投資賬面價值與重分類日公允價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

事項(xiàng)（4）甲公司的會計(jì)處理正確。

理由：甲公司在該批債券發(fā)行時，既有意圖對其進(jìn)行回購，說明該批債券是為了交易而持有的，從而應(yīng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

事項(xiàng)（5）甲公司的會計(jì)處理不正確。

理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。

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