2020年高級會計師考試案例分析5.12
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【案例分析題】
為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風險，甲公司決定開展套期保值業(yè)務，由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署。有關決議或觀點如下：
（1）開展套期保值業(yè)務要確保零風險。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關風險管理制度及應急預案，健全風險管理制度，靈活運用理論知識進行套期保值以達到規(guī)避風險的目的。
（2）考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。
（3）鑒于公司開展套期保值業(yè)務的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上采用套期保值會計方法進行處理。
（4）公司開展套期保值業(yè)務時，買賣期權合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍。
（5）現(xiàn)金流量套期滿足運用套期保值會計方法條件的，套期工具利得或損失應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。
（6）開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。
要求：
根據(jù)資料，逐項判斷上述決議或觀點是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。
【正確答案】
（1）確保套期保值業(yè)務零風險存在不當之處。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，但期貨市場本身就存在風險，因此無法確保零風險。
（2）采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值存在不當之處。
理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值才能防范價格上漲風險。
（3）開展套期保值業(yè)務鎖定鐵礦石采購價格作為公允價值套期存在不當之處。
理由：開展套期保值業(yè)務的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，屬于對預期交易進行套期保值，應當作為現(xiàn)金流量套期。
（4）買賣期權合約的規(guī)模可以擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍存在不當之處。
理由：開展套期保值業(yè)務所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當”。
（5）套期工具利得或損失應當直接確認為所有者權益存在不當之處。
理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映；屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。
（6）開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則存在不當之處。
理由：堅持方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機制，達到套期保值目的。
或：應當堅持持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。
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