2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.12
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【案例分析題】
為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署。有關(guān)決議或觀點(diǎn)如下：
（1）開展套期保值業(yè)務(wù)要確保零風(fēng)險(xiǎn)。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案，健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，靈活運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行套期保值以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（2）考慮到鐵礦石價(jià)格總體呈上漲趨勢(shì)，建議采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。
（3）鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。
（4）公司開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，買賣期權(quán)合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍。
（5）現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件的，套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。
（6）開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則。
要求：
根據(jù)資料，逐項(xiàng)判斷上述決議或觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。
【正確答案】
（1）確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)存在不當(dāng)之處。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，但期貨市場(chǎng)本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，因此無法確保零風(fēng)險(xiǎn)。
（2）采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值存在不當(dāng)之處。
理由：賣出套期保值主要防范價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)。買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。
（3）開展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格作為公允價(jià)值套期存在不當(dāng)之處。
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。
（4）買賣期權(quán)合約的規(guī)?？梢詳U(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍存在不當(dāng)之處。
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”。
（5）套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益存在不當(dāng)之處。
理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映；屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（6）開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則存在不當(dāng)之處。
理由：堅(jiān)持方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場(chǎng)建立盈虧沖抵機(jī)制，達(dá)到套期保值目的。
或：應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相反原則。
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