2020年高級會計師考試案例分析7.11

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2020-07-11 05:40:23

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【案例分析題】

甲公司是一家大型機械制造類企業(yè)，在深交易所上市。2019年發(fā)生如下與投資相關(guān)的業(yè)務：

資料一：

2019年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元投資于乙公司，持股比例為5%。甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日，甲公司以25000萬元從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬元。原5%股權(quán)投資的公允價值為2250萬元。甲公司與乙公司及其控股股東在交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2019年12月31日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

(1)增加投資收益250萬元;

(2)確認長期股權(quán)投資27000萬元。

2019年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：

(3)確認企業(yè)合并成本27000萬元;

(4)確認對乙公司的商譽2250萬元。

資料二：

2019年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方處購入丙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響，甲公司確定的對丙公司的長期股權(quán)投資的成本為3150萬元，投資當日除一批存貨的公允價值大于賬面價值100萬元外，丙公司當日其他資產(chǎn)、負債的公允價值均等于賬面價值。至2019年12月31日，丙公司將該批存貨全部對外出售。丙公司2019年度實現(xiàn)凈利潤2100萬元。甲公司和丙公司之間不存在任何內(nèi)部交易，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動。

2019年12月31日，甲公司又斥資5500萬元從丙公司其他股東處購買了丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12500萬元，原30%股權(quán)投資的公允價值為3800萬元。甲公司與丙公司及其控股股東在交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2019年12月31日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

(1)增加投資收益630萬元;

(2)確認長期股權(quán)投資9280萬元。

2019年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：

(3)確認企業(yè)合并成本9250萬元;

(4)確認對丙公司的商譽500萬元。

其他資料：以上交易均不構(gòu)成“一攬子交易”。

要求：根據(jù)以上資料，假定不考慮其他因素，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確。對不正確的，分別說明理由。

案例分析

【正確答案】

針對資料一：

(1)第(1)項會計處理正確。

(2)第(2)項會計處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照準則確定的股權(quán)投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。

(3)第(3)項會計處理不正確。

理由：在合并財務報表中，應確認的企業(yè)合并成本為原5%股權(quán)投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元。

(4)第(4)項會計處理不正確。

理由：企業(yè)合并成本為27250萬元，應確認的對乙公司的商譽=27250-45000×(5%+50%)=2500(萬元)。

針對資料二：

(1)第(1)項會計處理不正確。

理由：在確認應享有丙公司凈利潤時，在丙公司賬面凈利潤的基礎上，應考慮以取得投資時丙公司存貨的公允價值為基礎結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本對丙公司凈利潤的影響。丙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2100-100=2000(萬元)，甲公司應按享有的份額確認投資收益600萬元(2000×30%)。

(2)第(2)項會計處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應當以購買日之前所持丙公司的股權(quán)投資的賬面價值3750萬元(3150+600)與購買日新增投資成本5500萬元之和9250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。

(3)第(3)項會計處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的丙公司的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值3800萬元進行重新計量，甲公司應確認的企業(yè)合并成本為9300萬元(3800+5500)。

(4)第(4)項會計處理不正確。

理由：企業(yè)合并成本為9300萬元，應確認的對丙公司的商譽=9300-12500×(30%+40%)=550(萬元)。

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