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【案例分析】

甲公司2019年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

2019年5月31日，甲公司與其母公司P集團(tuán)簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)面值為1元的1000萬(wàn)股甲公司普通股作為對(duì)價(jià)收購(gòu)P集團(tuán)下屬子公司乙公司80%的有表決權(quán)股份。收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司?duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行重組，7名董事中5名由甲公司委派，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由2/3以上董事表決通過(guò)。當(dāng)日，甲公司股票價(jià)格為每股5元，乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元(其中：留存收益600萬(wàn)元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。甲公司定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生傭金及手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。2019年6月30日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有對(duì)乙公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司股票價(jià)格為每股6元，乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1700萬(wàn)元(其中：留存收益700萬(wàn)元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1900萬(wàn)元。

假定甲公司合并前資本公積(股本溢價(jià))的金額為100萬(wàn)元，不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)上述資料，指出甲公司收購(gòu)乙公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)。

2.根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司增發(fā)股票的面值總額與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法。

3.根據(jù)上述資料，簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司在定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法，計(jì)算甲公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積的金額。

1、正確答案 :

(1)甲公司收購(gòu)乙公司股份屬于企業(yè)合并。

理由：收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司在乙公司董事?huì)中擁有2/3以上董事，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由2/3以上董事表決通過(guò)，甲公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

(2)該收購(gòu)屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司及乙公司在合并前后均受P集團(tuán)最終控制。

(3)合并日為2019年6月30日。

理由：2019年6月30日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有對(duì)乙公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

2、正確答案 :

(1)甲公司在合并日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=1700×80%=1360(萬(wàn)元)。

(2)定向增發(fā)股票的面值總額1000萬(wàn)元與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額1360萬(wàn)元之間的差額360萬(wàn)元計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))。

3、正確答案 :

(1)甲公司定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元應(yīng)抵減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

(2)合并日，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(股本溢價(jià))的金額=100+(1700×80%-1000)-50=410(萬(wàn)元)，甲公司賬面資本公積(股本溢價(jià))的金額410萬(wàn)元小于被合并方乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分560萬(wàn)元(700×80%)，甲公司應(yīng)以資本公積(股本溢價(jià))的金額410萬(wàn)元為限，將乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分轉(zhuǎn)入留存收益，因此甲公司在合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積的金額為0。

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