備考高級會計師的考生們在做案例分析的時候，一定要找好采分點(diǎn)，這樣才能得到分?jǐn)?shù)。不然，寫再多，找不準(zhǔn)采分點(diǎn)也是無濟(jì)于事。

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【案例分析】

甲公司為一家從事汽車生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的股份有限公司。甲公司的銷售業(yè)績一直很穩(wěn)定，這得力于規(guī)?；纳a(chǎn)和原料低價穩(wěn)定的供應(yīng)，使其可以以較低成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。為更好地管理企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，甲公司于2019年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務(wù)所提供2019年度內(nèi)部控制審計服務(wù)，有關(guān)資料如下：

(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。

A會計師事務(wù)所通過調(diào)查了解甲公司的內(nèi)部控制有關(guān)情況后，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司對于超預(yù)算和預(yù)算外的采購項(xiàng)目，無論金額大小，均在辦理請購手續(xù)后，再按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。

②甲公司為其他公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)管理層批準(zhǔn)后實(shí)施;如被擔(dān)保公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，需要重新履行調(diào)查評估與審批程序。

③甲公司于每年年末組織各部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。

④甲公司重視無形資產(chǎn)的管理，定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評估，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。

⑤甲公司為提高研發(fā)效率，將部分研發(fā)項(xiàng)目外包給了具有較強(qiáng)研發(fā)實(shí)力的乙公司，由于乙公司與甲公司合作多次，因而約定待研發(fā)完成后再行簽訂相關(guān)合同。

(2)內(nèi)部控制審計。

B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司在2019年曾出現(xiàn)過因汽車質(zhì)量問題導(dǎo)致消費(fèi)者出現(xiàn)交通事故的事件，該事件被各電視、網(wǎng)絡(luò)媒體所報道，引發(fā)了社會熱議，雖然甲公司對該批次的汽車進(jìn)行了召回，但是品牌形象和消費(fèi)者口碑均受到了較大的影響。

②經(jīng)B會計師事務(wù)所的進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該事件是由于生產(chǎn)部人員與采購部經(jīng)理串謀舞弊采購劣質(zhì)原料所導(dǎo)致的。此次采購所涉及的金額重大，達(dá)到了財務(wù)報表的重大錯報，達(dá)到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料，指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型，及實(shí)施該戰(zhàn)略應(yīng)具有的適用條件。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(1)中事項(xiàng)①至⑤存在哪些不當(dāng)之處，并分別說明理由。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別僅針對資料(2)中第①項(xiàng)、第②項(xiàng)，指出B會計師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見，并分別說明理由。

4.結(jié)合資料(2)中第②項(xiàng)，提出與反舞弊相關(guān)的控制措施。

1、正確答案 :

(1)經(jīng)營戰(zhàn)略的具體類型：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。

(2)適用條件：

①大批量生產(chǎn)的企業(yè)。產(chǎn)量要達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模，才會有較低的成本。

②企業(yè)有較高的市場占有率，嚴(yán)格控制產(chǎn)品定價和初始虧損，從而形成較高的市場份額。

③企業(yè)必須采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備使生產(chǎn)效率提高，使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低。

④要嚴(yán)格控制一切費(fèi)用開支，全力以赴地降低成本，最大限度地減少研發(fā)、服務(wù)、攤銷、廣告及其他一切費(fèi)用。

2、正確答案 :

不當(dāng)之處一：對于超預(yù)算和預(yù)算外的采購項(xiàng)目，無論金額大小，均在辦理請購手續(xù)后，再按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。

理由：對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

不當(dāng)之處二：甲公司為其他公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)管理層批準(zhǔn)后實(shí)施。

理由：重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

不當(dāng)之處三：每年年末組織各部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。

理由：企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。

不當(dāng)之處四：由于乙公司與甲公司合作多次，因而約定待研發(fā)完成后再行簽訂相關(guān)合同。

理由：研究項(xiàng)目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)簽訂外包合同，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容。

3、正確答案 :

(1)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見。

理由：甲公司財務(wù)報告內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量安全事件需要提請審計報告使用者注意的，因此應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見，在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

(2)發(fā)表否定意見。

理由：甲公司由于內(nèi)部存在串謀舞弊的情形，導(dǎo)致了財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，且審計范圍沒有受到限制，因此應(yīng)對甲公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見。

4、正確答案 :

與舉報投訴相關(guān)的控制措施：

①公司應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

②舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

考生們在高級會計考試之前需要多做題，培養(yǎng)答題技巧，提高答題速度，考場上會正常發(fā)揮甚至超常發(fā)揮。

注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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