備考高級會計師的考生們在做案例分析的時候，一定要找好采分點，這樣才能得到分數(shù)。不然，寫再多，找不準采分點也是無濟于事。

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【案例分析】

甲公司為一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的的上市公司。2019年初，甲公司決定將風險管理部與內(nèi)部控制部進行整合，合并為風險與內(nèi)控部，以進一步加強風險管理和優(yōu)化內(nèi)部控制體系。風險與內(nèi)控部根據(jù)董事會要求，摸清公司現(xiàn)狀后，提出了相關(guān)建議，有關(guān)資料如下：

(1)關(guān)注市場環(huán)境，避免資源浪費。為有效應(yīng)對經(jīng)濟增長整體放緩的風險，建議公司采取以下策略：①對本年度擬投資的所有與主業(yè)業(yè)務(wù)不相關(guān)的項目進行嚴格的事前評估，嚴禁投資資本回收期長、風險高的項目;②對行業(yè)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化，利潤較好的業(yè)務(wù)，繼續(xù)保持現(xiàn)有的投入和產(chǎn)出規(guī)模。

(2)強化內(nèi)部管理，提高競爭優(yōu)勢。為有效應(yīng)對競爭壓力，建議公司采取以下策略：①加大研發(fā)投入，以培育享譽國際的自主品牌為目標，促進公司產(chǎn)品的更新?lián)Q代;②加強對生產(chǎn)人員的在職培訓和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流程監(jiān)控，以降低不合格品的產(chǎn)出頻次、提高生產(chǎn)效率、降低運營成本。

(3)整改控制缺陷，突出重點控制。對于檢查發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷督促整改，同時針對存在重大風險隱患的業(yè)務(wù)實施重點控制：①加強對外擔保的管理，甲公司在為其境外子公司提供擔保時，須經(jīng)董事會審議通過后方可實施，境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，須經(jīng)子公司管理層同意并報經(jīng)甲公司管理層備案;②加強采購業(yè)務(wù)的管理，涉及大額或長期預付款項的，應(yīng)當不定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應(yīng)當及時采取措施;③加強發(fā)展戰(zhàn)略的管理，管理層應(yīng)當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，方案經(jīng)管理層審議通過后，報經(jīng)董事會批準實施。

(4)發(fā)揮職能效用，優(yōu)化自我評價。在內(nèi)部控制評價過程中，風險與內(nèi)控部可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進行評估，判斷是否利用注冊會計師和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由風險與內(nèi)控部執(zhí)行的工作。

(5)加強外部審計。為降低審計成本、提高審計質(zhì)量，建議公司可以聘請同一家會計師事務(wù)所對公司進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計。注冊會計師在審計過程中，如企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實施有效的內(nèi)部控制，則應(yīng)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表無保留審計意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中①和②項，資料(2)中①和②項，逐項指出甲公司所采取的風險應(yīng)對策略的具體類型(細分)，并說明管理層在確定風險應(yīng)對過程中，應(yīng)考慮的主要因素。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(3)中①至③項是否存在不當之處;對存在不當之處的，說明理由。

3.指出資料(4)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，說明理由。

4.指出資料(5)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，說明理由。

1、正確答案 :

資料(1)中事項①采用的風險應(yīng)對策略為風險規(guī)避。

資料(1)中事項②采用的風險應(yīng)對策略為風險承受。

資料(2)中事項①采用的風險應(yīng)對策略為風險降低中的風險轉(zhuǎn)換。

資料(2)中事項②采用風險應(yīng)對策略為風險降低中的風險控制。

在確定風險應(yīng)對的過程中，管理層應(yīng)該考慮：①不同的擬應(yīng)對方案對風險的可能性和影響程度，以及哪個應(yīng)對方案與企業(yè)的風險容限相協(xié)調(diào);②不同擬應(yīng)對方案的成本和效益;③實現(xiàn)企業(yè)目標可能的機會。

2、正確答案 :

資料(3)中：

事項①存在不當之處。

理由：境外子公司(被擔保人)要求變更擔保事項的，企業(yè)應(yīng)當重新履行調(diào)查評估與審批程序。

事項②存在不當之處。

理由：涉及大額或長期預付款項的，應(yīng)當定期進行追蹤核查。

事項③存在不當之處。

理由：董事會應(yīng)當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準實施。

3、正確答案 :

存在不當之處。

理由：在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

4、正確答案 :

存在不當之處。

理由：注冊會計師發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件，除企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實施有效的內(nèi)部控制外，還包括注冊會計師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

考生們在高級會計考試之前需要多做題，培養(yǎng)答題技巧，提高答題速度，考場上會正常發(fā)揮甚至超常發(fā)揮。

注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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