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2021年高級會計師考試案例分析4.14

來源:東奧會計在線責編:cyw2021-04-14 09:09:52

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【案例分析】

甲公司是一家智能家用設備制造企業(yè),自2015年起實施全面預算管理,并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法等績效管理工具,形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月,甲公司召開預算管理專題會議,研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下。

(1)研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況。會議認為,2017年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟增加值指標的預算執(zhí)行進度未完成階段性預算目標(75%),但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求,第四季度要打好“提質增效”攻堅戰(zhàn),對于凈利潤、經(jīng)濟增加值指標,要確保總量完成年度預算目標:對于管理費用,要對業(yè)務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。

2017年前三季度預算執(zhí)行分析報告摘錄如下:①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元,為年度預算目標的75.9%。②實現(xiàn)凈利潤5.2億元,為年度預算目標的61.2%。③實現(xiàn)經(jīng)濟增加值2.5億元,為年度預算目標的58.5%。④發(fā)生管理費用4.8億元,為年度預算的95.8%,其中研究開發(fā)費1.5億元。⑤發(fā)生財務費用0.52億元,其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關資料顯示:甲公司考核經(jīng)濟增加值指標時,研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調整項目,企業(yè)所得稅稅率為25%,前三季度加權平均資本成本為6%。

(2)安排部署2018年度預算編制工作。會議要求:①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運營環(huán)境瞬息萬變,應高度重視自主創(chuàng)新,各項決策要強調價值創(chuàng)造與長遠視角,預算要動態(tài)反映市場變化,有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%?;趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷,2018年預算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現(xiàn)及預算的嚴肅性,2018年主要預算項目的目標值在執(zhí)行過程中不得進行任何調整。

假定不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)資料(1),指出甲公司預算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預算控制方式。

2.根據(jù)資料(1),結合經(jīng)濟增加值法,計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤,以及2017年前三季度的平均資本占用。

3.根據(jù)資料(2)中的第①項,指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關要求的預算編制方法,并說明理由。

4.根據(jù)資料(2)中的第②項,采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。

5.根據(jù)資料(2)中的第③項,指出是否存在不當之處,并說明理由。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

預算控制方式:總額控制和單項控制。

2、正確答案 :

稅后凈營業(yè)利潤=5.2+(1.5+0.5)×(1-25%)=6.7(億元)

平均資本占用=(6.7-2.5)÷6%=70(億元)

3、正確答案 :

滾動預算法。

理由:滾動預算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè),能夠動態(tài)反映市場變化,有效指導企業(yè)營運。

4、正確答案 :

2018年凈利潤初步預算目標值=68×(1+25%)×10.8%=9.18(億元)

5、正確答案 :

存在不當之處。

理由:當內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等,導致預算編制的基本假設發(fā)生重大變化時,可進行預算調整。

或:當出現(xiàn)下列事項時,可進行預算調整:

a.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化,導致預算的編制基礎不成立,或導致預算與執(zhí)行結果產(chǎn)生重大偏差。

b.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化,導致預算對實際經(jīng)營不再適用。

c.內(nèi)部組織結構出現(xiàn)重大調整,導致原預算不適用。

d.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為。

e.出現(xiàn)不可抗力事件,導致預算的執(zhí)行成為不可能。

f.預算管理委員會認為應該調整的其他事項。

或:違反了權變性原則,預算管理應剛性和柔性相結合,可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調整預算,并針對例外事項進行特殊處理。

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注:以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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