2021年高級會計師考試案例分析5.10
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【案例分析】
甲公司為一家大型上市公司，2019年至2021年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
資料一：
2019年1月1日，甲公司支付銀行存款1000萬元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)取得乙公司100%股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元。2019年1月1日至2020年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增加了550萬元。
2021年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取價款960萬元存入銀行，當(dāng)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價值為640萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，乙公司董事會進(jìn)行重組，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。假定乙公司2019年至2021年未分配現(xiàn)金股利。
資料二：
2020年12月31日，甲公司向其母公司A公司定向增發(fā)2000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為5元)，取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。若S公司2021年獲利超過1000萬元，甲公司2021年12月31日需另向A公司支付500萬元。S公司為A公司于2017年以非同一控制下企業(yè)合并方式收購的全資子公司。
合并日，S公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為4400萬元，A公司合并財務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價值為8000萬元(含商譽(yù)1000萬元)。S公司2021年很可能獲利超過1000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)資料一，判斷甲公司2021年是否仍應(yīng)將乙公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，并指出甲公司對乙公司剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用的核算方法，分別簡要說明理由。
根據(jù)資料一，說明在甲公司合并財務(wù)報表中，對該交易應(yīng)如何進(jìn)行處理。
根據(jù)資料二，說明該項(xiàng)企業(yè)合并交易中涉及的或有對價應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)甲公司2021年不應(yīng)再將乙公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會中派有3名董事，不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策實(shí)施控制。
(2)甲公司對乙公司的剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會中派有3名董事，仍然對乙公司具有重大影響。
2、正確答案 :
(1)在合并財務(wù)報表中，應(yīng)按剩余40%股權(quán)的公允價值640萬元進(jìn)行重新計量。
(2)處置股權(quán)取得的對價960萬元與剩余股權(quán)公允價值640萬元之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額1450[(900+550)×100%]與商譽(yù)100萬元(1000-900)之和的差額以及持有期間確認(rèn)的其他綜合收益和資本公積，應(yīng)計入合并財務(wù)報表的投資收益。
3、正確答案 :
甲公司應(yīng)按照A公司合并財務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價值確認(rèn)長期股權(quán)投資8000萬元，按照增發(fā)股票的面值確認(rèn)股本2000萬元，因合并日或有對價滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元，差額部分計入資本公積——股本溢價5500萬元。
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