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2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.10

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:cyw2021-05-10 10:09:07

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【案例分析】

甲公司為一家大型上市公司,2019年至2021年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易:

資料一:

2019年1月1日,甲公司支付銀行存款1000萬元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)取得乙公司100%股權(quán),投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。2019年1月1日至2020年12月31日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增加了550萬元。

2021年1月8日,甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán),收取價(jià)款960萬元存入銀行,當(dāng)日,乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為640萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,乙公司董事會(huì)進(jìn)行重組,7名董事中3名由甲公司委派,乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。假定乙公司2019年至2021年未分配現(xiàn)金股利。

資料二:

2020年12月31日,甲公司向其母公司A公司定向增發(fā)2000萬股普通股(每股面值為1元,每股公允價(jià)值為5元),取得S公司100%的股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。若S公司2021年獲利超過1000萬元,甲公司2021年12月31日需另向A公司支付500萬元。S公司為A公司于2017年以非同一控制下企業(yè)合并方式收購的全資子公司。

合并日,S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4400萬元,A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8000萬元(含商譽(yù)1000萬元)。S公司2021年很可能獲利超過1000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求:

根據(jù)資料一,判斷甲公司2021年是否仍應(yīng)將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,并指出甲公司對乙公司剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用的核算方法,分別簡要說明理由。

根據(jù)資料一,說明在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,對該交易應(yīng)如何進(jìn)行處理。

根據(jù)資料二,說明該項(xiàng)企業(yè)合并交易中涉及的或有對價(jià)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

(1)甲公司2021年不應(yīng)再將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

理由:甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后,在乙公司董事會(huì)中派有3名董事,不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策實(shí)施控制。

(2)甲公司對乙公司的剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

理由:甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后,在乙公司董事會(huì)中派有3名董事,仍然對乙公司具有重大影響。

2、正確答案 :

(1)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)按剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值640萬元進(jìn)行重新計(jì)量。

(2)處置股權(quán)取得的對價(jià)960萬元與剩余股權(quán)公允價(jià)值640萬元之和,減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額1450[(900+550)×100%]與商譽(yù)100萬元(1000-900)之和的差額以及持有期間確認(rèn)的其他綜合收益和資本公積,應(yīng)計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益。

3、正確答案 :

甲公司應(yīng)按照A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資8000萬元,按照增發(fā)股票的面值確認(rèn)股本2000萬元,因合并日或有對價(jià)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元,差額部分計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)5500萬元。

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