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2021年高級會計師考試案例分析5.16

來源:東奧會計在線責編:cyw2021-05-16 08:48:11

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【案例分析】

甲單位為中央級行政單位(主要職能是環(huán)境保護管理),乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學研究所,屬于事業(yè)單位,甲、乙單位均執(zhí)行新的《政府會計制度》。2020年12月25日,甲單位召開本單位及附屬單位的財務工作會議,財務處就下列事項或交易提出如下建議:

(1)2020年3月1日,甲單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進行了專項研究,該項目由財政部門核撥經(jīng)費800萬元,截至3月5日該項目已結題并通過評審驗收,共發(fā)生項目支出750萬元,結余資金50萬元。鑒于近期物價上漲幅度較大,財務處建議將該項目結余資金50萬元,直接用于甲單位人員工資福利支出,以緩解人員經(jīng)費緊張狀況,改善職工待遇。

(2)甲單位2020年年初預算批復為9000萬元,2020年10月因全國霧霾加大,環(huán)境惡化,國家加大了大氣治理力度,由同級財政部門追加項目預算1000萬元。2020年度決算支出10500萬元,其中包括上年結轉支出750萬元。財務處建議2020年預算收入完成率為111.11%,預算支出完成率為116.67%。

(3)乙單位經(jīng)批準于6月末進行財產(chǎn)清查,其中盤盈電子設備1臺,評估價值1萬元;往來款掛賬3萬元,因債務單位人去樓空無法收回。財務處建議在財政部門批復之前,對盤盈設備和資金掛賬損失暫行處理,等財政部門批復后再進行調(diào)整。

(4)乙單位有一間車庫,位于比較繁華的街道,為了實現(xiàn)增收節(jié)支的目標,財務處建議從B項目支出中臨時借用300萬元對其進行改造,充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人進行經(jīng)營,等收取租金獲利后再歸還項目經(jīng)費。并將該方案上報乙單位管理層批準后組織實施。

(5)2020年6月,乙單位累計發(fā)生財政撥款收入800萬元,事業(yè)收入200萬元,非同級財政撥款收入5萬元,業(yè)務活動費用200萬元,單位管理費用60萬元。6月末,乙單位將各類收入和費用的發(fā)生額轉入累計盈余。

(6)甲單位收到一批捐贈的材料,作為存貨核算,有關憑據(jù)注明的金額為100萬元,甲單位另發(fā)生運輸費4萬元,該批材料的成本為80萬元。甲單位財務處按照該批材料的成本和運輸費之和84萬元作為庫存物品入賬。

假定不考慮其他因素。

要求:

根據(jù)國家部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等相關規(guī)定,逐項判斷事項(1)至(4)的處理建議是否正確,如不正確,分別說明理由;根據(jù)政府會計準則制度的相關規(guī)定,判斷事項(5)和(6)的處理是否正確,如不正確,指出正確的會計處理。

案例分析

【正確答案】

1.事項(1)的處理建議不正確。

理由:年度預算執(zhí)行中,因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整,不需要繼續(xù)支出的預算資金,中央部門應及時清理為結余資金并報財政部,由財政部收回。

2.事項(2)的處理建議不正確。

理由:2020年預算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)(9000+1000)/(年初預算數(shù)9000+年中預算調(diào)整數(shù)1000)×100%=100%,而不是111.11%。

因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結轉和結余數(shù),2020年預算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)(10500-750)/(年初預算數(shù)9000+年中預算調(diào)整數(shù)1000)×100%=97.5%,而不是116.67%。

3.事項(3)財務處建議對盤盈設備暫行處理,財政部門批復后再進行調(diào)整正確;對資金掛賬損失的處理建議不正確。

理由:財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后,進行賬務處理。

4.事項(4)的財務處建議不正確。

(1)財務處建議從B項目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確。

理由:項目經(jīng)費應該??顚S?,未經(jīng)財政部門批準不得改變用途。

(2)財務處建議將方案上報乙單位管理層批準后組織實施不正確。

理由:事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外出租,應當進行必要的可行性論證,并提出申請,經(jīng)主管部門審核同意后,報同級財政部門審批。

5.事項(5)的會計處理不正確。

理由:6月末,乙單位應將各類收入的本月發(fā)生額轉入本期盈余,增加本期盈余1005萬元,同時將各類費用的本月發(fā)生額轉入本期盈余,減少本期盈余260萬元。

6.事項(6)的會計處理不正確。

理由:接受捐贈的存貨,其成本應按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定,即甲單位應按照104萬元確認庫存物品。

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注:以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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