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【案例分析】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

(1)2018年9月15日，甲公司以公允價(jià)值100萬元購入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年10月15日，甲公司變更了其管理債券投資的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲公司于2020年1月1日將該債券從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2020年1月1日，該債券的公允價(jià)值為98萬元(與賬面價(jià)值相等)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備0.5萬元。假定不考慮利息收入。

甲公司按照該債券投資原公允價(jià)值作為重分類日以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的入賬金額，原持有期間確認(rèn)的減值損失和其他綜合收益未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)2020年4月12日，甲公司從上海證券交易所購入X公司2019年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動(dòng)性需要，在實(shí)際操作時(shí)，因市場變化，導(dǎo)致頻繁的出售債券。相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

(3)2020年10月31日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價(jià)格將在較長時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。對此，甲公司決定對預(yù)定3個(gè)月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了正式協(xié)議。

(4)甲公司董事會(huì)擬對公司管理層實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，就相關(guān)事項(xiàng)召開了董事會(huì)會(huì)議，會(huì)議觀點(diǎn)如下：公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請說明理由。

【正確答案】

1.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

【提示】甲公司在重分類日的正確會(huì)計(jì)處理如下：

借：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 2

其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 0.5

貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　 100

其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　 2

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 　0.5

2.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是滿足每日流動(dòng)性的需求，其通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，且相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，所以甲公司應(yīng)將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：賣出套期保值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，買入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。

4.甲公司形成的會(huì)議觀點(diǎn)不正確。

理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。

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