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【案例分析】

甲公司為一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司。2020年初，甲公司決定將風(fēng)險管理部與內(nèi)部控制部進(jìn)行整合，合并為風(fēng)險與內(nèi)控部，以進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險管理和優(yōu)化內(nèi)部控制體系。風(fēng)險與內(nèi)控部根據(jù)董事會要求，充分了解、研究公司現(xiàn)狀后，提出了相關(guān)建議，有關(guān)內(nèi)容如下：

(1)關(guān)注市場環(huán)境，避免資源浪費(fèi)。為有效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)增長整體放緩的風(fēng)險，建議公司采取以下策略：①對本年度擬投資的所有與主業(yè)業(yè)務(wù)不相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的事前評估，嚴(yán)禁投資資本回收期長、風(fēng)險高的項(xiàng)目;②對行業(yè)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化，利潤較好的業(yè)務(wù)，繼續(xù)保持現(xiàn)有的投入和產(chǎn)出規(guī)模。

(2)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高競爭優(yōu)勢。為有效應(yīng)對競爭壓力，建議公司采取以下策略：①加大研發(fā)投入，以培育享譽(yù)國際的自主品牌為目標(biāo)，促進(jìn)公司產(chǎn)品的更新?lián)Q代;②加強(qiáng)對生產(chǎn)人員的在職培訓(xùn)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流程監(jiān)控，以降低不合格品的產(chǎn)出頻次、提高生產(chǎn)效率、降低運(yùn)營成本。

(3)整改控制缺陷，突出重點(diǎn)控制。對于檢查發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷督促整改，同時針對存在重大風(fēng)險隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制：①加強(qiáng)對外擔(dān)保的管理，甲公司在為其境外子公司提供擔(dān)保時，須經(jīng)董事會審議通過后方可實(shí)施，境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，須經(jīng)子公司管理層同意并報經(jīng)甲公司管理層備案;②加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的管理，涉及大額或長期預(yù)付款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)不定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施;③加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略的管理，管理層應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，方案經(jīng)管理層審議通過后，報經(jīng)董事會批準(zhǔn)實(shí)施。

(4)加強(qiáng)外部審計。為降低審計成本、提高審計質(zhì)量，建議公司可以聘請同一家會計師事務(wù)所對公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計。注冊會計師在審計過程中，如企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，則應(yīng)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表無保留審計意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中①和②項(xiàng)，資料(2)中①和②項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司所采取的風(fēng)險應(yīng)對策略的類型，并說明管理層在確定風(fēng)險應(yīng)對過程中，應(yīng)考慮的主要因素。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料(3)中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

3.指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

【正確答案】

1、正確答案 :

資料(1)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險規(guī)避。

資料(1)中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險承受。

資料(2)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險降低中的風(fēng)險轉(zhuǎn)換。

資料(2)中事項(xiàng)②采用風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險降低中的風(fēng)險控制。

在確定風(fēng)險應(yīng)對的過程中，管理層應(yīng)該考慮：①不同的擬應(yīng)對方案對風(fēng)險的可能性和影響程度，以及哪個應(yīng)對方案與企業(yè)的風(fēng)險容限相協(xié)調(diào);②不同擬應(yīng)對方案的成本和效益;③實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會。

2、正確答案 :

資料(3)中：

事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。

理由：境外子公司(被擔(dān)保人)要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。

事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。

理由：涉及大額或長期預(yù)付款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查。

事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處。

理由：董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實(shí)施。

3、正確答案 :

存在不當(dāng)之處。

理由：注冊會計師發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件，除企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制外，還包括注冊會計師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的要求計劃和實(shí)施審計工作，在審計過程中未受到限制。

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