2021年高級會計師考試案例分析7.26
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【案例分析】
ABC會計師事務(wù)所具有證券審計資格,2020年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2019年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù),并于2020年3月份對上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)情況如下:
(1)甲公司。甲公司于2019年3月通過并購實現(xiàn)了對戊公司的全資控股,交易前甲公司與戊公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,甲公司在收購后已將戊公司納入了2019年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。ABC會計師事務(wù)所在2020年2月為甲公司提供了內(nèi)部控制審計服務(wù),對甲公司各類內(nèi)部控制目標的實施作出了全面評價。
(2)乙公司。ABC會計師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下問題:①該公司所有的銷售業(yè)務(wù)談判均吸收財會、法律專業(yè)人員參加,并形成完整的書面記錄;②銷售部門負責應收款項的催收,財會部門負責辦理資金結(jié)算,內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督款項回收。
(3)丙公司。ABC會計師事務(wù)所在檢查采購業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn),丙公司委托第三方代為銷售P產(chǎn)品,自2019年2月起,P產(chǎn)品70%新增的客戶由關(guān)聯(lián)方A公司代為銷售,A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度,并將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊》,但丙公司在財務(wù)報表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息,ABC會計師事務(wù)所認定該關(guān)聯(lián)方交易存在內(nèi)部控制制度重大運行缺陷。
(4)丁公司。丁公司為商業(yè)銀行,ABC會計師事務(wù)所在對丁公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn):丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制,對申請貸款的客戶進行信用等級審核,按照客戶信用等級確定貸款金額。但有幾筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度(金額重大),丁公司副行長解釋這幾筆短期借款的借款人均為行長的親屬,是由行長親自審批的。該缺陷影響了丁公司財務(wù)報表的真實可靠,ABC會計師事務(wù)所以此為依據(jù)出具了相應的內(nèi)部控制審計意見。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項分析判斷資料(1)和(2)中是否存在不當之處;對存在不當之處的,分別指出不當之處,并簡要說明理由。
2.根據(jù)資料(3),針對丙公司關(guān)聯(lián)方交易存在的內(nèi)部控制制度重大運行缺陷,說明ABC會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應當如何處理。
3.針對資料(4),說明ABC會計師事務(wù)所應出具何種類型的審計報告,并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)存在不當之處。
不當之處:ABC會計師事務(wù)所為甲公司提供內(nèi)部控制審計服務(wù),對甲公司各類內(nèi)部控制目標的實施作出了全面評價不當。
理由:對各類內(nèi)部控制目標的實施作出全面評價是董事會的職責。
或:內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價,側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標實施的審計評價。
(2)存在不當之處。
不當之處一:所有的銷售談判業(yè)務(wù)均吸收財會、法律等專業(yè)人員參加不當。
理由:重大的銷售業(yè)務(wù)談判應吸收財會、法律等專業(yè)人員參加,而非所有的業(yè)務(wù)均吸收專業(yè)人員參加。
不當之處二:內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督款項回收不當。
理由:財會部門負責辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收,內(nèi)部審計部門不承擔監(jiān)督款項回收的職責。
2、正確答案 :
ABC會計師事務(wù)所應當將該關(guān)聯(lián)方交易存在的內(nèi)部控制制度重大運行缺陷作為丙公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷,對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。
3、正確答案 :
ABC會計師事務(wù)所應出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。
理由:由于丁公司行長存在舞弊行為,金額重大,且影響到了財務(wù)報表的真實可靠,因此應認定為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,應出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。
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