2021年高級會計師考試案例分析8.2
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【案例分析】
F公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營多種日用商品的大型企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個分部。F公司開展全面預(yù)算管理工作的部分情況如下：
(1)公司設(shè)立了一個由總經(jīng)理與各事業(yè)部負責人組成的預(yù)算管理委員會，負責公司預(yù)算管理的所有工作。
(2)甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，外部環(huán)境出現(xiàn)了重大變化，不久就發(fā)現(xiàn)了大量例外事項，部門負責人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。
(3)乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細的資金收支控制制度，但負責人認為嚴格執(zhí)行全面預(yù)算控制可能得不償失，因此沒有督促其所在事業(yè)部實施。
(4)丙事業(yè)部負責人在編制本部門預(yù)算時認為，彈性預(yù)算運用靈活，因此，在前一年度固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定了0.8~2.0的系數(shù)，以實際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)~(4)，指出F公司及其事業(yè)部在預(yù)算管理中存在的問題并簡要說明理由。
(2)指出全面預(yù)算管理委員會的職責。
【正確答案】
1、正確答案 :
事項(1)存在的問題：預(yù)算管理組織體系不健全。
理由：全面預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。F公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會之外，還應(yīng)當設(shè)立預(yù)算管理委員會辦公室，具體負責全面預(yù)算的組織領(lǐng)導和日常工作。
事項(2)中存在的問題：過于強調(diào)預(yù)算的剛性。
理由：當企業(yè)運營的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，管理者應(yīng)及時、主動地調(diào)整預(yù)算。
事項(3)中存在的問題：預(yù)算管理流于形式，重編制，輕執(zhí)行。
理由：全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個階段。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實現(xiàn)預(yù)算目標的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。
事項(4)中存在的問題：對彈性預(yù)算的認識錯誤。
理由：彈性預(yù)算法是和固定預(yù)算法相對應(yīng)的一種方法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法。簡單地用固定預(yù)算指標乘上彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算法。并且事業(yè)部彈性系數(shù)的確定太隨意，缺乏科學依據(jù)。
2、正確答案 :
全面預(yù)算管理委員會的職責：制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算管理的政策、措施、辦法、要求等;根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，擬訂預(yù)算目標，并確定預(yù)算目標分解方案、預(yù)算編制方法和程序;組織編制、綜合平衡預(yù)算草案;下達經(jīng)批準的正式年度預(yù)算;協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題;審議預(yù)算調(diào)整方案，依據(jù)授權(quán)進行審批;審議預(yù)算考核和獎懲方案;對企業(yè)全面預(yù)算總的執(zhí)行情況進行考核;其他全面預(yù)算管理事宜。
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