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【案例分析】

甲單位為中央級行政單位(主要職能是環(huán)境保護(hù)管理)，乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學(xué)研究所，屬于事業(yè)單位，甲、乙單位均執(zhí)行新的《政府會計制度》。2020年12月25日，甲單位召開本單位及附屬單位的財務(wù)工作會議，財務(wù)處就下列事項或交易提出如下建議：

(1)2020年3月1日，甲單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進(jìn)行了專項研究，該項目由財政部門核撥經(jīng)費800萬元，截至3月5日該項目已結(jié)題并通過評審驗收，共發(fā)生項目支出750萬元，結(jié)余資金50萬元。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務(wù)處建議將該項目結(jié)余資金50萬元，直接用于甲單位人員工資福利支出，以緩解人員經(jīng)費緊張狀況，改善職工待遇。

(2)甲單位2020年年初預(yù)算批復(fù)為9000萬元，2020年10月因全國霧霾加大，環(huán)境惡化，國家加大了大氣治理力度，由同級財政部門追加項目預(yù)算1000萬元。2020年度決算支出10500萬元，其中包括上年結(jié)轉(zhuǎn)支出750萬元。財務(wù)處建議2020年預(yù)算收入完成率為111.11%，預(yù)算支出完成率為116.67%。

(3)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行財產(chǎn)清查，其中盤盈電子設(shè)備1臺，評估價值1萬元;往來款掛賬3萬元，因債務(wù)單位人去樓空無法收回。財務(wù)處建議在財政部門批復(fù)之前，對盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理，等財政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。

(4)乙單位有一間車庫，位于比較繁華的街道，為了實現(xiàn)增收節(jié)支的目標(biāo)，財務(wù)處建議從B項目支出中臨時借用300萬元對其進(jìn)行改造，充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人進(jìn)行經(jīng)營，等收取租金獲利后再歸還項目經(jīng)費。并將該方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實施。

(5)2020年6月，乙單位累計發(fā)生財政撥款收入800萬元，事業(yè)收入200萬元，非同級財政撥款收入5萬元，業(yè)務(wù)活動費用200萬元，單位管理費用60萬元。6月末，乙單位將各類收入和費用的發(fā)生額轉(zhuǎn)入累計盈余。

(6)甲單位收到一批捐贈的材料，作為存貨核算，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為100萬元，甲單位另發(fā)生運輸費4萬元，該批材料的成本為80萬元。甲單位財務(wù)處按照該批材料的成本和運輸費之和84萬元作為庫存物品入賬。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(4)的處理建議是否正確，如不正確，分別說明理由;根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定，判斷事項(5)和(6)的處理是否正確，如不正確，指出正確的會計處理。

【正確答案】

1.事項(1)的處理建議不正確。

理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標(biāo)完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。

2.事項(2)的處理建議不正確。

理由：2020年預(yù)算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)(9000+1000)/(年初預(yù)算數(shù)9000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000)×100%=100%，而不是111.11%。

因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)，2020年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)(10500-750)/(年初預(yù)算數(shù)9000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000)×100%=97.5%，而不是116.67%。

3.事項(3)財務(wù)處建議對盤盈設(shè)備暫行處理，財政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整正確;對資金掛賬損失的處理建議不正確。

理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.事項(4)的財務(wù)處建議不正確。

(1)財務(wù)處建議從B項目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確。

理由：項目經(jīng)費應(yīng)該專款專用，未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)不得改變用途。

(2)財務(wù)處建議將方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實施不正確。

理由：事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外出租，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。

5.事項(5)的會計處理不正確。

理由：6月末，乙單位應(yīng)將各類收入的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，增加本期盈余1005萬元，同時將各類費用的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，減少本期盈余260萬元。

6.事項(6)的會計處理不正確。

理由：接受捐贈的存貨，其成本應(yīng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定，即甲單位應(yīng)按照104萬元確認(rèn)庫存物品。

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