2021年高級會計師考試案例分析9.25
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【案例分析】
甲單位為中央級行政單位(主要職能是環(huán)境保護管理),乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學(xué)研究所,屬于事業(yè)單位,甲、乙單位均執(zhí)行新的《政府會計制度》。2020年12月25日,甲單位召開本單位及附屬單位的財務(wù)工作會議,財務(wù)處就下列事項或交易提出如下建議:
(1)2020年3月1日,甲單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進行了專項研究,該項目由財政部門核撥經(jīng)費800萬元,截至3月5日該項目已結(jié)題并通過評審驗收,共發(fā)生項目支出750萬元,結(jié)余資金50萬元。鑒于近期物價上漲幅度較大,財務(wù)處建議將該項目結(jié)余資金50萬元,直接用于甲單位人員工資福利支出,以緩解人員經(jīng)費緊張狀況,改善職工待遇。
(2)甲單位2020年年初預(yù)算批復(fù)為9000萬元,2020年10月因全國霧霾加大,環(huán)境惡化,國家加大了大氣治理力度,由同級財政部門追加項目預(yù)算1000萬元。2020年度決算支出10500萬元,其中包括上年結(jié)轉(zhuǎn)支出750萬元。財務(wù)處建議2020年預(yù)算收入完成率為111.11%,預(yù)算支出完成率為116.67%。
(3)乙單位經(jīng)批準于6月末進行財產(chǎn)清查,其中盤盈電子設(shè)備1臺,評估價值1萬元;往來款掛賬3萬元,因債務(wù)單位人去樓空無法收回。財務(wù)處建議在財政部門批復(fù)之前,對盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理,等財政部門批復(fù)后再進行調(diào)整。
(4)乙單位有一間車庫,位于比較繁華的街道,為了實現(xiàn)增收節(jié)支的目標,財務(wù)處建議從B項目支出中臨時借用300萬元對其進行改造,充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人進行經(jīng)營,等收取租金獲利后再歸還項目經(jīng)費。并將該方案上報乙單位管理層批準后組織實施。
(5)2020年6月,乙單位累計發(fā)生財政撥款收入800萬元,事業(yè)收入200萬元,非同級財政撥款收入5萬元,業(yè)務(wù)活動費用200萬元,單位管理費用60萬元。6月末,乙單位將各類收入和費用的發(fā)生額轉(zhuǎn)入累計盈余。
(6)甲單位收到一批捐贈的材料,作為存貨核算,有關(guān)憑據(jù)注明的金額為100萬元,甲單位另發(fā)生運輸費4萬元,該批材料的成本為80萬元。甲單位財務(wù)處按照該批材料的成本和運輸費之和84萬元作為庫存物品入賬。
假定不考慮其他因素。
要求:
根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,逐項判斷事項(1)至(4)的處理建議是否正確,如不正確,分別說明理由;根據(jù)政府會計準則制度的相關(guān)規(guī)定,判斷事項(5)和(6)的處理是否正確,如不正確,指出正確的會計處理。
【正確答案】
1.事項(1)的處理建議不正確。
理由:年度預(yù)算執(zhí)行中,因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整,不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金,中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部,由財政部收回。
2.事項(2)的處理建議不正確。
理由:2020年預(yù)算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)(9000+1000)/(年初預(yù)算數(shù)9000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000)×100%=100%,而不是111.11%。
因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù),2020年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)(10500-750)/(年初預(yù)算數(shù)9000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000)×100%=97.5%,而不是116.67%。
3.事項(3)財務(wù)處建議對盤盈設(shè)備暫行處理,財政部門批復(fù)后再進行調(diào)整正確;對資金掛賬損失的處理建議不正確。
理由:財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,單位不得自行進行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后,進行賬務(wù)處理。
4.事項(4)的財務(wù)處建議不正確。
(1)財務(wù)處建議從B項目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確。
理由:項目經(jīng)費應(yīng)該??顚S?,未經(jīng)財政部門批準不得改變用途。
(2)財務(wù)處建議將方案上報乙單位管理層批準后組織實施不正確。
理由:事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外出租,應(yīng)當(dāng)進行必要的可行性論證,并提出申請,經(jīng)主管部門審核同意后,報同級財政部門審批。
5.事項(5)的會計處理不正確。
理由:6月末,乙單位應(yīng)將各類收入的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,增加本期盈余1005萬元,同時將各類費用的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,減少本期盈余260萬元。
6.事項(6)的會計處理不正確。
理由:接受捐贈的存貨,其成本應(yīng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定,即甲單位應(yīng)按照104萬元確認庫存物品。
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