2021年高級會計師考試案例分析10.25
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【案例分析】
為提高閑置資金使用效率，以下會計主體展開的與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）庚公司在一項非同一控制下企業(yè)合并的交易中確認的或有對價構(gòu)成一項金融資產(chǎn)。庚公司將該金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
（2）X公司發(fā)行了一批短期債券。對于該批債券，X公司將根據(jù)其公允價值變動情況擇期回購。X公司在該批債券發(fā)行時，即有意圖對其進行回購。
（3）某銀行通過發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價值變動可相互抵銷。銀行定期發(fā)行和回購該債券但是很少買賣該貸款，如將該債券和貸款均作為以攤余成本計量，將導(dǎo)致每次回購債券利得和損失確認時間不一致，造成會計錯配。
（4）Y公司內(nèi)部審計部門經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，一項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在購入時已發(fā)生信用減值，會計核算時按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。
（5）甲公司決定于2021年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，對金融資產(chǎn)進行重分類，并在當(dāng)天進行了相關(guān)會計處理。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)事項（1），判斷庚公司對涉及的金融資產(chǎn)分類是否正確，并說明理由。
2.根據(jù)事項（2）和事項（3），分別判斷對相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的金融工具應(yīng)分類為何種金融負債，并說明理由。
3.根據(jù)事項（4），判斷Y公司的會計處理是否正確，并說明理由。
4.根據(jù)事項（5），判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，提出改進建議。
【正確答案】
1、正確答案 :
庚公司對該金融資產(chǎn)分類不正確。
理由：根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
2、正確答案：
（1）應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。
理由：該批債券發(fā)行時，X公司即有意圖對其進行回購，說明該批債券是為交易而持有的債券。
（2）應(yīng)將該組金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。
理由：該金融資產(chǎn)和金融負債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險，且各自的公允價值變動方向相反、趨于相互抵銷。將相關(guān)資產(chǎn)和負債均進行公允價值指定，可以消除或顯著減少會計錯配現(xiàn)象。
3、正確答案 ：
Y公司的會計處理不正確。
理由：對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)自初始確認時起，即應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入。
4、正確答案：
甲公司的會計處理不正確。
改進建議：企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。題目中重分類日應(yīng)為2021年4月1日。
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