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【案例分析】

甲公司是一家大型制造企業(yè)，2017年7月1日前，甲公司不存在需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的交易或事項(xiàng)。2017年7月1日起，甲公司實(shí)施了多起并購業(yè)務(wù)。有關(guān)資料如下：

（1）2017年7月3日，甲公司以銀行存款6000萬元購入A公司70%的有表決權(quán)股份，并開始對(duì)A公司實(shí)施控制，同時(shí)以銀行存款支付與并購業(yè)務(wù)直接相關(guān)的并購費(fèi)用80萬元。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬元，其公允價(jià)值為8000萬元。此前，甲公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。對(duì)此，甲公司做出了如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元。

②編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將2017年7月3日甲公司和A公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，均按賬面價(jià)值計(jì)入購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。

（2）2018年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元購入B公司90%的有表決權(quán)股份，并開始對(duì)B公司實(shí)施控制。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬元，其公允價(jià)值為10000萬元。甲公司對(duì)該項(xiàng)合并所涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的公允價(jià)值是恰當(dāng)?shù)摹４饲?，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。對(duì)此，甲公司做出了如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

③編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因并購B公司確認(rèn)對(duì)商譽(yù)的影響金額“-1000萬元”。

④編制2018年度合并利潤表時(shí)，將B公司2018年1月1日至2月28日的利潤，以及2018年3月1日至12月31日以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的利潤均納入合并利潤表。

（3）2018年7月1日，甲公司以銀行存款19000萬元從其母公司P集團(tuán)公司購入C公司90%的有表決權(quán)股份，并開始對(duì)C公司實(shí)施控制。2018年7月1日，以C公司在P集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算確定的C公司凈資產(chǎn)為20000萬元。此前，甲公司和C公司均是由P集團(tuán)公司控制的子公司。P集團(tuán)公司為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時(shí)性的。甲公司與P集團(tuán)公司及P集團(tuán)內(nèi)其他公司之間均未發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)。對(duì)此，甲公司做出了如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

⑤在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本19000萬元。

⑥編制2018年度合并利潤表時(shí)，將C公司2018年1月1日至12月31日的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表。

假定上述各并購業(yè)務(wù)中的合并成本及被并購方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均能合理確定，參與合并的各企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策完全相同，且不考慮增值稅及其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的處理。

2.根據(jù)資料（2），分別判斷會(huì)計(jì)處理③和④是否正確；如不正確，指出正確的處理。

3.根據(jù)資料（3），分別判斷會(huì)計(jì)處理⑤和⑥是否正確；如不正確，指出正確的處理。

【正確答案】

1、正確答案：

①正確。

②不正確。

正確的處理：在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。

或：將2017年7月3日A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)入購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。

2、正確答案：

③不正確。

正確的處理：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9000萬元的差額1000萬元，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入（或計(jì)入當(dāng)期損益）。

或：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9000萬元的差額1000萬元，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈余公積和未分配利潤反映（或作為留存收益反映）。

④不正確。

正確的處理：將B公司自購買日（2018年3月1日）起至年末以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的損益計(jì)入合并利潤表。

或：不應(yīng)將B公司自2018年1月1日至2月28日的利潤納入甲公司合并利潤表。

3、正確答案：

⑤不正確。

正確的處理：合并方應(yīng)確認(rèn)對(duì)C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本18000萬元（20000×90%）。

⑥正確。

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