2022年高級會計師考試案例分析1.13

來源：東奧會計在線責編：xwj2022-01-13 09:00:21

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【案例分析】

甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調整績效評價體系。有關資料如下：

（1）提高預算編制質量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預算編制指導方案。

①2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術服務業(yè)務的企業(yè)，并購前A公司的業(yè)務與甲公司的電子設備制造業(yè)務彼此沒有關聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟活動中存在較多的不合理費用開支項目，指導方案要求A公司以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預算方案。

②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，指導方案要求B公司采用彈性預算公式法編制年度預算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預算的相關資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30～35萬件。

（2）加強預算過程管控。為強化預算責任、加強預算控制，甲公司決定從2019年開始對預算內(nèi)、預算外和超預算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。

（3）調整績效評價體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時，有關人員觀點如下：

①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為，平衡計分卡應圍繞戰(zhàn)略目標展開指標體系的構建，且應以非財務指標為核心，因為非財務指標可反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務成功。

②人力資源部經(jīng)理認為，平衡計分卡關注的是各類指標間的平衡，如財務指標與非財務指標的平衡、結果性指標與動因性指標的平衡等，所以在分配指標權重時也應對各指標進行綜合權衡，對特別重要的指標可適當提高權重，但對任何一個指標均不可設立“一票否決”制度。

③財務部經(jīng)理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應具有因果關系，這種因果關系可依次推進，最終的結果應能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）中的第①項，按照并購雙方行業(yè)相關性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。

2.根據(jù)資料（1）中的第①項，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預算編制方法；判斷采用該方法是否恰當，并說明理由。

3.根據(jù)資料（1）中的第②項，如果預計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預算目標；如果預計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采用彈性預算法編制預算時應如何進行處理。

4.根據(jù)資料（2），指出甲公司的做法是否恰當，并說明理由。