2022年高級會計師考試案例分析1.13
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【案例分析】
甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司,擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果,甲公司管理層決定加強全面預算管理,調整績效評價體系。有關資料如下:
(1)提高預算編制質量。2018年10月,甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預算編制指導方案。
①2018年3月,為探索產(chǎn)業(yè)轉型和多元化經(jīng)營,甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術服務業(yè)務的企業(yè),并購前A公司的業(yè)務與甲公司的電子設備制造業(yè)務彼此沒有關聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟活動中存在較多的不合理費用開支項目,指導方案要求A公司以零為起點,從實際需要出發(fā)分析預算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性,經(jīng)綜合平衡后形成年度預算方案。
②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性,指導方案要求B公司采用彈性預算公式法編制年度預算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預算的相關資料為:年度固定成本為0.65億元,彈性定額為每件0.25萬元,彈性定額適用的產(chǎn)量為30~35萬件。
(2)加強預算過程管控。為強化預算責任、加強預算控制,甲公司決定從2019年開始對預算內(nèi)、預算外和超預算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。
(3)調整績效評價體系。自2019年開始,甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時,有關人員觀點如下:
①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為,平衡計分卡應圍繞戰(zhàn)略目標展開指標體系的構建,且應以非財務指標為核心,因為非財務指標可反映未來績效,有利于實現(xiàn)未來的財務成功。
②人力資源部經(jīng)理認為,平衡計分卡關注的是各類指標間的平衡,如財務指標與非財務指標的平衡、結果性指標與動因性指標的平衡等,所以在分配指標權重時也應對各指標進行綜合權衡,對特別重要的指標可適當提高權重,但對任何一個指標均不可設立“一票否決”制度。
③財務部經(jīng)理認為,平衡計分卡各個層面的指標間應具有因果關系,這種因果關系可依次推進,最終的結果應能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1)中的第①項,按照并購雙方行業(yè)相關性劃分,指出甲公司并購A公司的并購類型,并說明理由。
2.根據(jù)資料(1)中的第①項,指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預算編制方法;判斷采用該方法是否恰當,并說明理由。
3.根據(jù)資料(1)中的第②項,如果預計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件,計算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預算目標;如果預計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件,采用彈性預算法編制預算時應如何進行處理。
4.根據(jù)資料(2),指出甲公司的做法是否恰當,并說明理由。
5.根據(jù)資料(3),分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務部經(jīng)理的說法是否恰當;如不恰當,說明理由。
【正確答案】
1、正確答案:
并購類型為混合并購【或:純粹的并購】。
理由:A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營彼此沒有關聯(lián)。
或:A公司與甲公司既非競爭對手,又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應商。
2、正確答案:
①預算編制方法:零基預算法。
恰當。
理由:A公司以前年度經(jīng)濟活動存在較多的不合理性。
3、正確答案:
2019年度生產(chǎn)成本預算目標=0.65+0.25×32=8.65(億元)
處理措施:修正、更新彈性定額,或改為列表法編制。
4、正確答案:
不恰當。
理由:預算內(nèi)審批事項,應簡化流程,提高效率;預算外審批事項,應嚴格控制,防范風險;超預算審批事項,應執(zhí)行額外的審批流程。
或:預算管理應遵循權變性原則,剛性與柔性相結合。
5、正確答案:
①戰(zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當。
理由:平衡計分卡指標體系應以財務指標為核心,其他維度指標應與核心維度的一個或多個指標相關聯(lián)。
②人力資源部經(jīng)理說法不恰當。
理由:對特別關鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設立“一票否決”制度。
③財務部經(jīng)理說法恰當。
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