2022年高級會計師考試案例分析1.28
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【案例分析】
乙公司2021年度發(fā)生了以下與股權投資相關的交易：
2021年5月31日，乙公司與其母公司大順集團簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)2000萬股乙公司普通股（每股面值1元）作為對價收購大順集團下屬子公司發(fā)達公司80%的有表決權股份。收購完成后，乙公司對發(fā)達公司董事會進行重組，7名董事中5名由乙公司委派，發(fā)達公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由2/3以上董事表決通過。當日，乙公司股票價格為每股5元，發(fā)達公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為3200萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3600萬元。乙公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生傭金及手續(xù)費100萬元。
2021年6月30日，乙公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有對發(fā)達公司的實質控制權。當日，乙公司股票價格為每股6元，發(fā)達公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為3400萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3800萬元。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：
1.根據(jù)上述資料，指出乙公司收購發(fā)達公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。
2.根據(jù)上述資料，計算乙公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額；簡要說明乙公司增發(fā)股票的面值總額與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法。
3.根據(jù)上述資料，簡要說明乙公司在定向增發(fā)股票過程中支付的傭金及手續(xù)費的會計處理方法。
【正確答案】
1、正確答案：
①乙公司收購發(fā)達公司股份屬于企業(yè)合并。
理由：收購完成后，乙公司在發(fā)達公司董事會中擁有2/3以上董事，發(fā)達公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由2/3以上董事表決通過，乙公司擁有實質控制權。
②該項企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：乙公司及發(fā)達公司在合并前后均受大順集團最終控制。
③合并日為2021年6月30日。
理由：2021年6月30日，乙公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有實質控制權。
2、正確答案：
①乙公司在合并日應確定的長期股權投資金額=3400×80%=2720（萬元）。
②定向增發(fā)股票的面值總額2000萬元與長期股權投資金額2720萬元之間的差額720萬元計入資本公積（股本溢價）。
3、正確答案：
乙公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費100萬元應抵減股票的溢價發(fā)行收入。
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