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【案例分析】

甲公司為上海證券交易所主板上市公司，按照規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告。以下是甲公司內(nèi)部控制建設(shè)和審計的有關(guān)情況：

（1）甲公司根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，規(guī)定董事會對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，下設(shè)戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會的職責(zé)是審議批準(zhǔn)職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案。

監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，下設(shè)發(fā)展規(guī)劃部、人力資源部、資產(chǎn)管理部、營銷部、采購部等，明確規(guī)定各職能部門的職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序等。

（2）乙公司為甲公司全資控股的子公司，在內(nèi)部控制中存在以下問題：

①乙公司受宏觀經(jīng)濟增速放緩的影響，產(chǎn)品需求量下降，生產(chǎn)線使用率不高，產(chǎn)能過剩，產(chǎn)品滯銷。公司管理層決定加大促銷力度，全面實行賒銷制度，由此導(dǎo)致短時期內(nèi)應(yīng)收款項激增，收賬困難。

②乙公司固定資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例很大，由于生產(chǎn)設(shè)備落后，生產(chǎn)的常規(guī)產(chǎn)品款式過時，缺乏競爭力。設(shè)備維護(hù)不力，導(dǎo)致多次發(fā)生安全事故。

③乙公司為了提高產(chǎn)品競爭力，按規(guī)定程序批準(zhǔn)，決定對生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，實現(xiàn)技術(shù)升級。為了加快工程進(jìn)度，乙公司邀請了以前與其有合作關(guān)系的兩家施工企業(yè)洽談，指定了其中一家公司負(fù)責(zé)技術(shù)改造的工程建設(shè)。

（3）為有利于公司整改內(nèi)控缺陷，A會計師事務(wù)所接受公司委托后，于上半年即進(jìn)駐公司實施審計工作。公司要求注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進(jìn)行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會和經(jīng)理層當(dāng)面溝通。注冊會計師在全面評價財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，出具無保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（1）中的做法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，逐項說明資料（2）中事項①至事項③可能產(chǎn)生的風(fēng)險。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

4.指出風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。

【正確答案】

1、正確答案：

資料（1）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：戰(zhàn)略委員會審議批準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案不當(dāng)。

理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案，經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實施。

2、正確答案：

事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險：a.銷售政策和策略不當(dāng)，市場變化預(yù)測不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致銷售不暢，經(jīng)營難以為繼；b.客戶信用調(diào)查不到位，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險：固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。

事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險：項目招標(biāo)“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及相關(guān)人員涉案。

3、正確答案：

資料（3）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：重大缺陷和重要缺陷必須以口頭形式與董事會和經(jīng)理層當(dāng)面溝通的表述不當(dāng)。

理由：重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

不當(dāng)之處二：注冊會計師在全面評價財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，發(fā)表審計意見的表述不當(dāng)。

理由：注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

4、正確答案：

在我國內(nèi)部控制規(guī)范體系下，加強內(nèi)部控制是為了防范控制風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)，而風(fēng)險管理目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，兩者都要求將風(fēng)險控制在可承受的范圍以內(nèi)。從這個意義上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理不是對立而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。

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