2022年高級會計師考試案例分析3.5
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【案例分析】
甲公司是一家高科技企業(yè)，于2020年初實(shí)現(xiàn)上市，當(dāng)年推出以下激勵措施：
（1）2020年1月1日，甲公司向其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2020年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可自2023年1月1日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2024年12月31日之前行使完畢。
（2）2020年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予1萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2021年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2024年1月1日無償獲得授予的本公司普通股。甲公司普通股2020年12月20日的市場價格為每股12元，2020年12月31日的市場價格為每股15元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.判斷資料（1）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并簡要說明理由。
2.判斷資料（2）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并簡要說明理由。
3.根據(jù)資料（1），指出甲公司在2021年確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價值，并簡要說明理由。
4.根據(jù)資料（1），說明2022年和2023年的會計處理方法。
5.根據(jù)資料（2），指出甲公司在確認(rèn)與上述股份支付相關(guān)費(fèi)用時，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價值，并簡要說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
資料（1）屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
理由：職工行權(quán)時可獲得現(xiàn)金，說明是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的。
2、正確答案：
資料（2）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。
理由：高管人員行權(quán)時將獲得甲公司的普通股股票，說明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。
3、正確答案：
應(yīng)采用2021年12月31日權(quán)益工具的公允價值。
理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。
4、正確答案：
2022年屬于等待期，2023年在可行權(quán)日之后。
對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
5、正確答案：
應(yīng)采用2020年12月20日權(quán)益工具的公允價值。
理由：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值確定。
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