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【案例分析】

甲公司為一家從事專用設(shè)備生產(chǎn)的國(guó)有控股企業(yè)。近年來(lái)，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2021年起全面優(yōu)化預(yù)算管理及績(jī)效評(píng)價(jià)體系，有關(guān)資料如下：

（1）全面預(yù)算管理。

①在全面預(yù)算編制方式上，2021年之前，甲公司直接由各個(gè)層級(jí)共同制定，最高管理層和董事會(huì)審批后下達(dá)執(zhí)行；2021年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算政策編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。

②在全面預(yù)算分析方法上，2021年之前，甲公司將各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異進(jìn)行分析，最終判定預(yù)算執(zhí)行情況；2021年，甲公司制定了“指標(biāo)分解”對(duì)比體系，將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，進(jìn)行細(xì)分對(duì)比，找到差異原因，最終判定預(yù)算執(zhí)行情況。

③在全面預(yù)算調(diào)整上，2021年之前，不論任何情況，一律不允許調(diào)整預(yù)算；2021年，甲公司制定了嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整條件，原則上不作調(diào)整，但內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時(shí)，允許預(yù)算調(diào)整。

（2）績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

為充分發(fā)揮績(jī)效考核導(dǎo)向性，甲公司對(duì)原來(lái)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了完善，優(yōu)化了績(jī)效考核方案，對(duì)2020年考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重做出調(diào)整。調(diào)整前后的考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重如下表所示：

要求：

1.根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，分析甲公司2021年之前以及2021年的全面預(yù)算編制方式，并分別說(shuō)明兩種方式的特點(diǎn)。

2.根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，分析甲公司2021年之前以及2021年的全面預(yù)算分析方法，并分別說(shuō)明兩種方法的含義。

3.根據(jù)資料（1）中的第③項(xiàng)，判斷甲公司2021年之前的預(yù)算調(diào)整規(guī)定是否合理，并指出全面預(yù)算調(diào)整的原則。

4.根據(jù)資料（2），逐項(xiàng)指出2021年指標(biāo)調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績(jī)考核導(dǎo)向。

【正確答案】

1、正確答案：

甲公司2021年之前采用的全面預(yù)算編制方式是參與式預(yù)算。

特點(diǎn)：各個(gè)層級(jí)共同制定預(yù)算，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)。在參與式預(yù)算中，雖然下級(jí)的士氣和動(dòng)力有所提高，但是預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終責(zé)任，可能造成預(yù)算松弛問(wèn)題，編制低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，制定容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，例如高報(bào)成本預(yù)算目標(biāo)或低報(bào)銷售預(yù)算目標(biāo)。此外，當(dāng)上下級(jí)之間存在信息非對(duì)稱時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲。

甲公司2021年采用的全面預(yù)算編制方式是混合式預(yù)算。

特點(diǎn)：綜合了“權(quán)威式預(yù)算”與“參與式預(yù)算”兩種方式優(yōu)點(diǎn)的編制方式。 

2、正確答案：

甲公司2021年之前采用的全面預(yù)算分析方法是差異分析法。

差異分析法的含義：差異分析就是計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)。

甲公司2021年采用的全面預(yù)算分析方法是因素分析法。

因素分析法的含義：在對(duì)比分析中，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，并對(duì)幾項(xiàng)因素進(jìn)行逐一替換分析。 

3、正確答案：

甲公司2021年之前的全面預(yù)算調(diào)整規(guī)定不合理。

全面預(yù)算調(diào)整的原則：

（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；

（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；

（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量減少。 

4、正確答案：

（1）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代凈利潤(rùn)指標(biāo)，并增加考核權(quán)重，體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：引導(dǎo)甲公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價(jià)值創(chuàng)造能力。

（2）營(yíng)業(yè)收入權(quán)重降低體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：降低對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模要求【或：不再單方面追求規(guī)模、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、關(guān)注有質(zhì)量發(fā)展】。

（3）存貨周轉(zhuǎn)率權(quán)重提高體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：引導(dǎo)甲公司更加注重降低庫(kù)存【或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度；或：提高存貨運(yùn)營(yíng)質(zhì)量】。

（4）增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：非財(cái)務(wù)指標(biāo)被認(rèn)為是能反映未來(lái)績(jī)效的指標(biāo)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)的財(cái)務(wù)成功【或：非財(cái)務(wù)指標(biāo)是先行指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、從平衡計(jì)分卡四個(gè)層面整體考核】。

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