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【案例分析】

甲單位為中央級(jí)行政單位，執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。2020年7月，甲單位審計(jì)處對(duì)本單位2020年上半年資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了檢查，并組織召開了由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通：

（1）2020年1月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將自有的某房產(chǎn)作為抵押物為下屬A事業(yè)單位提供擔(dān)保。由于資產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，且未取得款項(xiàng)，所以財(cái)務(wù)處劉某未作處理。

（2）2020年2月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將某實(shí)驗(yàn)室出租給乙公司，乙公司于2020年6月支付該實(shí)驗(yàn)室的3個(gè)月使用費(fèi)共100萬(wàn)元。

（3）2019年年初，甲單位經(jīng)批復(fù)的本年度支出預(yù)算為30000萬(wàn)元；2019年6月，因政策變化經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬(wàn)元。2019年度甲單位年終支出執(zhí)行數(shù)為27000萬(wàn)元。2020年1月，甲單位對(duì)上年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了分析，計(jì)算確定的預(yù)算支出完成率為90%。

（4）2020年3月，甲單位通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付額度從B公司處購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為200萬(wàn)元，同時(shí)約定B公司應(yīng)當(dāng)于6月15日將設(shè)備運(yùn)抵甲單位并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，甲單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付價(jià)款。6月15日甲單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為增加固定資產(chǎn)200萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度200萬(wàn)元；預(yù)算會(huì)計(jì)處理為增加行政支出200萬(wàn)元，減少資金結(jié)存200萬(wàn)元。

（5）2020年4月，經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)甲單位一批存貨發(fā)生盤虧，價(jià)值為10萬(wàn)元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前甲單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為增加其他費(fèi)用10萬(wàn)元，減少庫(kù)存物品10萬(wàn)元；預(yù)算會(huì)計(jì)未進(jìn)行處理。

（6）2020年5月，收到財(cái)政部門委托其代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書，系財(cái)政部門為甲單位行政部門支付的2萬(wàn)元的日?；顒?dòng)經(jīng)費(fèi)。甲單位財(cái)務(wù)處收到財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和財(cái)政撥款收入各2萬(wàn)元；預(yù)算會(huì)計(jì)未進(jìn)行處理。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)指出事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）中的不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明正確的處理；逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（4）至事項(xiàng)（6）甲單位的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1.事項(xiàng)（1）中的不當(dāng)之處：將自有的某房產(chǎn)作為抵押物為下屬A事業(yè)單位提供擔(dān)保。

正確的處理：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。

2.事項(xiàng)（2）中的不當(dāng)之處：甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定將某實(shí)驗(yàn)室出租給乙公司。

正確的處理：行政單位應(yīng)嚴(yán)格控制出租國(guó)有資產(chǎn)的行為，確需出租資產(chǎn)的，在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上實(shí)行公開競(jìng)價(jià)招租，必要時(shí)可采取評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估等方式確定出租價(jià)格，確保出租的公正透明。

3.事項(xiàng)（3）中的不當(dāng)之處：計(jì)算確定的預(yù)算支出完成率為90%。

正確的處理：預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)27000÷（年初預(yù)算數(shù)30000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000）×100%≈87.1%。

4.事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理正確。

5.事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)增加待處理財(cái)產(chǎn)損溢10萬(wàn)元，減少庫(kù)存物品10萬(wàn)元。 

6.事項(xiàng)（6）的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲單位還應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，即增加行政支出和財(cái)政撥款預(yù)算收入各2萬(wàn)元。

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