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2022年高級會計師考試案例分析3.22

來源:東奧會計在線責(zé)編:xwj2022-03-22 08:36:37

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【案例分析】

甲單位為中央級行政單位,執(zhí)行新的政府會計準(zhǔn)則制度。2020年7月,甲單位審計處對本單位2020年上半年資產(chǎn)管理及會計核算工作進行了檢查,并組織召開了由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加的工作會議,就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通:

(1)2020年1月,甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,將自有的某房產(chǎn)作為抵押物為下屬A事業(yè)單位提供擔(dān)保。由于資產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,且未取得款項,所以財務(wù)處劉某未作處理。

(2)2020年2月,甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,將某實驗室出租給乙公司,乙公司于2020年6月支付該實驗室的3個月使用費共100萬元。

(3)2019年年初,甲單位經(jīng)批復(fù)的本年度支出預(yù)算為30000萬元;2019年6月,因政策變化經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬元。2019年度甲單位年終支出執(zhí)行數(shù)為27000萬元。2020年1月,甲單位對上年度的預(yù)算執(zhí)行情況進行了分析,計算確定的預(yù)算支出完成率為90%。

(4)2020年3月,甲單位通過財政授權(quán)支付額度從B公司處購入一臺設(shè)備,價款為200萬元,同時約定B公司應(yīng)當(dāng)于6月15日將設(shè)備運抵甲單位并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試,甲單位于驗收合格當(dāng)日支付價款。6月15日甲單位財務(wù)會計處理為增加固定資產(chǎn)200萬元,減少零余額賬戶用款額度200萬元;預(yù)算會計處理為增加行政支出200萬元,減少資金結(jié)存200萬元。

(5)2020年4月,經(jīng)實地盤點發(fā)現(xiàn)甲單位一批存貨發(fā)生盤虧,價值為10萬元,報經(jīng)批準(zhǔn)前甲單位財務(wù)會計處理為增加其他費用10萬元,減少庫存物品10萬元;預(yù)算會計未進行處理。

(6)2020年5月,收到財政部門委托其代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書,系財政部門為甲單位行政部門支付的2萬元的日常活動經(jīng)費。甲單位財務(wù)處收到財政直接支付入賬通知書時,財務(wù)會計處理為增加業(yè)務(wù)活動費用和財政撥款收入各2萬元;預(yù)算會計未進行處理。

假定不考慮其他因素。

要求:根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府會計準(zhǔn)則制度等有關(guān)規(guī)定,逐項指出事項(1)至事項(3)中的不當(dāng)之處,并分別說明正確的處理;逐項判斷事項(4)至事項(6)甲單位的會計處理是否正確,如不正確,請指出正確的會計處理。

案例分析

【正確答案】

1.事項(1)中的不當(dāng)之處:將自有的某房產(chǎn)作為抵押物為下屬A事業(yè)單位提供擔(dān)保。

正確的處理:除法律另有規(guī)定外,行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。

2.事項(2)中的不當(dāng)之處:甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定將某實驗室出租給乙公司。

正確的處理:行政單位應(yīng)嚴(yán)格控制出租國有資產(chǎn)的行為,確需出租資產(chǎn)的,在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后,原則上實行公開競價招租,必要時可采取評審或者資產(chǎn)評估等方式確定出租價格,確保出租的公正透明。

3.事項(3)中的不當(dāng)之處:計算確定的預(yù)算支出完成率為90%。

正確的處理:預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)27000÷(年初預(yù)算數(shù)30000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)1000)×100%≈87.1%。

4.事項(4)的會計處理正確。

5.事項(5)的會計處理不正確。

正確的會計處理:報經(jīng)批準(zhǔn)前,財務(wù)會計處理應(yīng)增加待處理財產(chǎn)損溢10萬元,減少庫存物品10萬元。 

6.事項(6)的會計處理不正確。

正確的會計處理:甲單位還應(yīng)進行預(yù)算會計處理,即增加行政支出和財政撥款預(yù)算收入各2萬元。

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