2022年高級會計(jì)師考試案例分析3.24
來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：xwj2022-03-24 08:48:36
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【案例分析】
甲公司為上市公司。2019年至2021年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易如下：
資料一：
2019年1月1日，甲公司以銀行存款30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50000萬元（與賬面價(jià)值相等）。
2021年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，購買其持有的乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量按乙公司2021年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司和乙公司股東大會于2021年1月20日批準(zhǔn)上述協(xié)議。2021年3月31日，乙公司經(jīng)評估確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價(jià)。
2021年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2021年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。
2019年1月1日至2021年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1200萬元；除上述事項(xiàng)外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。至2021年6月30日，甲公司所有者權(quán)益中，“資本公積（股本溢價(jià)）”科目的貸方余額為3000萬元。
資料二：
A公司為甲公司的子公司。2020年1月1日，甲公司以銀行存款20000萬元從集團(tuán)外部購入B公司80%的股權(quán)并能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24000萬元，賬面價(jià)值為20000萬元。2020年4月1日，A公司以賬面價(jià)值為21000萬元、公允價(jià)值為32000萬元的一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)，取得甲公司持有的B公司80%的股權(quán)。當(dāng)日，B公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益為29000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
資料一：
2019年1月1日，甲公司以銀行存款30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50000萬元（與賬面價(jià)值相等）。
2021年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，購買其持有的乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量按乙公司2021年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司和乙公司股東大會于2021年1月20日批準(zhǔn)上述協(xié)議。2021年3月31日，乙公司經(jīng)評估確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價(jià)。
2021年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2021年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。
2019年1月1日至2021年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1200萬元；除上述事項(xiàng)外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。至2021年6月30日，甲公司所有者權(quán)益中，“資本公積（股本溢價(jià)）”科目的貸方余額為3000萬元。
資料二：
A公司為甲公司的子公司。2020年1月1日，甲公司以銀行存款20000萬元從集團(tuán)外部購入B公司80%的股權(quán)并能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24000萬元，賬面價(jià)值為20000萬元。2020年4月1日，A公司以賬面價(jià)值為21000萬元、公允價(jià)值為32000萬元的一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)，取得甲公司持有的B公司80%的股權(quán)。當(dāng)日，B公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益為29000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一回答下列問題：
（1）判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明理由。
（2）計(jì)算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額。
（3）計(jì)算2021年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的商譽(yù)金額。
（1）判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明理由。
（2）計(jì)算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額。
（3）計(jì)算2021年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的商譽(yù)金額。
2.根據(jù)資料二，計(jì)算A公司取得B公司80%股權(quán)的初始投資成本，以及與付出對價(jià)差額的會計(jì)處理。
【正確答案】
1、正確答案：
（1）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益。
理由：甲公司已于2019年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制，表明乙公司成為甲公司的子公司。2021年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權(quán)，控制權(quán)未發(fā)生變化，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。
（2）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2500×10.5=26250（萬元），乙公司按購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50000+9500+1200=60700（萬元），其中40%股權(quán)對應(yīng)的份額=60700×40%=24280（萬元），所以該交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26250-24280=1970（萬元）。
理由：甲公司已于2019年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制，表明乙公司成為甲公司的子公司。2021年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權(quán)，控制權(quán)未發(fā)生變化，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。
（2）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2500×10.5=26250（萬元），乙公司按購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50000+9500+1200=60700（萬元），其中40%股權(quán)對應(yīng)的份額=60700×40%=24280（萬元），所以該交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26250-24280=1970（萬元）。
（3）2021年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的商譽(yù)金額=30500-50000×60%=500（萬元）。
2、正確答案：
長期股權(quán)投資的初始投資成本=相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益份額29000×80%+原購買日商譽(yù)（20000-24000×80%）=24000（萬元），其與付出對價(jià)賬面價(jià)值21000萬元之間的差額3000萬元應(yīng)調(diào)增資本公積。
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