2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析3.24

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：xwj2022-03-24 08:48:36

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【案例分析】

甲公司為上市公司。2019年至2021年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易如下：
資料一：
2019年1月1日，甲公司以銀行存款30500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）。
2021年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，購(gòu)買其持有的乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量按乙公司2021年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司和乙公司股東大會(huì)于2021年1月20日批準(zhǔn)上述協(xié)議。2021年3月31日，乙公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62000萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。
2021年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。2021年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬(wàn)股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。
2019年1月1日至2021年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9500萬(wàn)元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1200萬(wàn)元；除上述事項(xiàng)外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。至2021年6月30日，甲公司所有者權(quán)益中，“資本公積（股本溢價(jià)）”科目的貸方余額為3000萬(wàn)元。
資料二：
A公司為甲公司的子公司。2020年1月1日，甲公司以銀行存款20000萬(wàn)元從集團(tuán)外部購(gòu)入B公司80%的股權(quán)并能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元。2020年4月1日，A公司以賬面價(jià)值為21000萬(wàn)元、公允價(jià)值為32000萬(wàn)元的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得甲公司持有的B公司80%的股權(quán)。當(dāng)日，B公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益為29000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：

1.根據(jù)資料一回答下列問(wèn)題：
（1）判斷甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說(shuō)明理由。
（2）計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額。
（3）計(jì)算2021年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的商譽(yù)金額。

2.根據(jù)資料二，計(jì)算A公司取得B公司80%股權(quán)的初始投資成本，以及與付出對(duì)價(jià)差額的會(huì)計(jì)處理。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案：

（1）甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的交易為購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益。
理由：甲公司已于2019年1月1日購(gòu)買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制，表明乙公司成為甲公司的子公司。2021年6月30日，甲公司再次購(gòu)買乙公司40%股權(quán)，控制權(quán)未發(fā)生變化，屬于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益。
（2）甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的成本=2500×10.5=26250（萬(wàn)元），乙公司按購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50000+9500+1200=60700（萬(wàn)元），其中40%股權(quán)對(duì)應(yīng)的份額=60700×40%=24280（萬(wàn)元），所以該交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26250-24280=1970（萬(wàn)元）。

（3）2021年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示的商譽(yù)金額=30500-50000×60%=500（萬(wàn)元）。

2、正確答案：

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益份額29000×80%+原購(gòu)買日商譽(yù)（20000-24000×80%）=24000（萬(wàn)元），其與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值21000萬(wàn)元之間的差額3000萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增資本公積。

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