2022年高級會計師考試案例分析4.8
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【案例分析】
甲公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團。2000年在深圳證券交易所上市。2018年至2020年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）2020年7月1日，甲公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股股票（每股面值1元），取得無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司100%股權(quán)，購買日甲公司普通股股票的市價為每股3.5元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。為增發(fā)該部分股票，甲公司向證券承銷機構(gòu)支付了800萬元的傭金和手續(xù)費，另支付審計、法律評估等費用100萬元。
（2）甲、丙公司為同屬某集團股份有限公司控制的兩家子公司。2020年12月31日，甲公司以賬面原價為1000萬元、累計折舊為300萬元的一臺設備作為對價，自其集團母公司處取得丙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?，相關(guān)手續(xù)已于當日辦理完畢。合并日，丙公司所有者權(quán)益在其最終控制方合并財務報表中的賬面價值為900萬元。同時協(xié)議約定，本次交易完成后，若丙公司2021年實現(xiàn)的凈利潤超過300萬元，甲公司2021年12月31日需另向集團母公司支付200萬元。2020年12月31日，甲公司預計丙公司2021年實現(xiàn)的凈利潤很可能超過300萬元。
甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
（3）2018年12月31日，甲公司董事會做出決議，準備購買戊公司（非關(guān)聯(lián)方）股份；2019年1月1日，甲公司取得戊公司20%的股份，能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊懀?020年7月1日，甲公司又取得戊公司35%的股份，從而能夠?qū)ξ旃緦嵤┛刂疲?021年1月1日，甲公司再次取得戊公司5%的股份，持股比例達到60%。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），計算甲公司取得乙公司股權(quán)應確認的初始投資成本，支付的傭金手續(xù)費以及審計、法律評估等費用的處理。
2.根據(jù)資料（2），判斷甲公司取得丙公司股權(quán)應確認的初始投資成本以及其與支付對價差額的處理；簡要分析合同中約定的或有對價應如何進行處理。
3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司對戊公司進行的股權(quán)交易的購買日，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
長期股權(quán)投資的初始投資成本=付出對價的公允價值=9000×3.5=31500（萬元），為發(fā)行股票支付的傭金及手續(xù)費800萬元應沖減資本公積（股本溢價），支付的與企業(yè)合并相關(guān)的審計、法律評估等費用100萬元應計入管理費用。
2、正確答案：
長期股權(quán)投資的初始投資成本=取得的丙公司在最終控制方合并財務報表中的賬面價值×持股比例=900×80%=720（萬元），其與付出對價賬面價值700萬元（1000-300）之間的差額20萬元應調(diào)增資本公積。
甲公司預計丙公司2021年實現(xiàn)的凈利潤很可能超過300萬元，按照或有事項準則的規(guī)定，應就很可能支付的200萬元或有對價確認預計負債，該預計負債金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
3、正確答案：
購買日為2020年7月1日。
理由：2020年7月1日甲公司取得戊公司35%的股份，累計持股比例為55%，從而能夠?qū)ξ旃緦嵤┛刂疲虼嗽撊諡橘徺I日；2021年1月1日，再次取得戊公司5%股份屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。
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