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【案例分析】

甲公司是一家專(zhuān)門(mén)從事礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的大型企業(yè)集團(tuán)。2000年在深圳證券交易所上市。2018年至2020年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2020年7月1日，甲公司通過(guò)增發(fā)9000萬(wàn)股本公司普通股股票（每股面值1元），取得無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司100%股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日甲公司普通股股票的市價(jià)為每股3.5元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股票，甲公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付了800萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)，另支付審計(jì)、法律評(píng)估等費(fèi)用100萬(wàn)元。

（2）甲、丙公司為同屬某集團(tuán)股份有限公司控制的兩家子公司。2020年12月31日，甲公司以賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元、累計(jì)折舊為300萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，自其集團(tuán)母公司處取得丙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢。合并日，丙公司所有者權(quán)益在其最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。同時(shí)協(xié)議約定，本次交易完成后，若丙公司2021年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò)300萬(wàn)元，甲公司2021年12月31日需另向集團(tuán)母公司支付200萬(wàn)元。2020年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)丙公司2021年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過(guò)300萬(wàn)元。

甲公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

（3）2018年12月31日，甲公司董事會(huì)做出決議，準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)戊公司（非關(guān)聯(lián)方）股份；2019年1月1日，甲公司取得戊公司20%的股份，能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊懀?020年7月1日，甲公司又取得戊公司35%的股份，從而能夠?qū)ξ旃緦?shí)施控制；2021年1月1日，甲公司再次取得戊公司5%的股份，持股比例達(dá)到60%。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司取得乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本，支付的傭金手續(xù)費(fèi)以及審計(jì)、法律評(píng)估等費(fèi)用的處理。

2.根據(jù)資料（2），判斷甲公司取得丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本以及其與支付對(duì)價(jià)差額的處理；簡(jiǎn)要分析合同中約定的或有對(duì)價(jià)應(yīng)如何進(jìn)行處理。

3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司對(duì)戊公司進(jìn)行的股權(quán)交易的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=9000×3.5=31500（萬(wàn)元），為發(fā)行股票支付的傭金及手續(xù)費(fèi)800萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積（股本溢價(jià)），支付的與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)、法律評(píng)估等費(fèi)用100萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

2、正確答案：

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=取得的丙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值×持股比例=900×80%=720（萬(wàn)元），其與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值700萬(wàn)元（1000-300）之間的差額20萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增資本公積。

甲公司預(yù)計(jì)丙公司2021年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過(guò)300萬(wàn)元，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)就很可能支付的200萬(wàn)元或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，該預(yù)計(jì)負(fù)債金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

3、正確答案：

購(gòu)買(mǎi)日為2020年7月1日。

理由：2020年7月1日甲公司取得戊公司35%的股份，累計(jì)持股比例為55%，從而能夠?qū)ξ旃緦?shí)施控制，因此該日為購(gòu)買(mǎi)日；2021年1月1日，再次取得戊公司5%股份屬于購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)。

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