2022年高級會計師考試案例分析4.15
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【案例分析】
乙公司是天津的一家大型民營科技企業(yè)，成立于2015年，其主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)再生纖維素。雖然公司成立時間不長，但發(fā)展非常迅速，目前實現(xiàn)年銷售收入超過1億元，利潤超過8000萬元，公司董事會對內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行分析后認為，該行業(yè)未來的前景十分廣闊，而且本公司產(chǎn)品具有其他產(chǎn)品無法比擬的優(yōu)勢。公司計劃通過收購的方式向產(chǎn)業(yè)鏈的上下游發(fā)展，盡快實現(xiàn)供產(chǎn)銷一體化，積極擴大生產(chǎn)規(guī)模、搶占市場份額。乙公司在進行企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃會議時，有兩種不同的觀點：一種觀點認為，公司目前的發(fā)展較快，為預(yù)防出現(xiàn)財務(wù)危機應(yīng)當盡可能減少現(xiàn)金流出、增加現(xiàn)金流入；另外一種觀點認為，公司應(yīng)當進一步增加投資，擴大負債規(guī)模，促進增長。
乙公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中非常重視對風(fēng)險的管理，對于重大的風(fēng)險，避免采用風(fēng)險承擔策略，對于容易發(fā)生風(fēng)險影響經(jīng)營的情況，綜合運用各種風(fēng)險應(yīng)對策略合理應(yīng)對風(fēng)險。
乙公司于2019年8月聘請A會計師事務(wù)所為公司提供2019年度內(nèi)部控制審計服務(wù)，并計劃于2020年4月披露內(nèi)部控制審計報告。A會計師事務(wù)所項目組在審計中，收到乙公司員工的舉報信，舉報乙公司的管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入3億元（金額重大），項目組遂展開調(diào)查，但是乙公司管理層拒絕提供相關(guān)資料，審計陷入僵局。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料，指出從資本籌措與適用特征的角度，乙公司應(yīng)采用的財務(wù)戰(zhàn)略的類型，并簡要說明理由。
2.簡述按照風(fēng)險的內(nèi)容可分為哪些風(fēng)險，并提出企業(yè)從整體角度分析風(fēng)險的建議。
3.根據(jù)資料，判斷注冊會計師應(yīng)對乙公司2019年12月31日內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
乙公司應(yīng)采用的財務(wù)戰(zhàn)略：擴張型財務(wù)戰(zhàn)略。
理由：乙公司計劃采用一體化戰(zhàn)略，實現(xiàn)規(guī)模擴張和快速發(fā)展，而擴張型財務(wù)戰(zhàn)略就是為了配合公司的一體化戰(zhàn)略和多元化戰(zhàn)略而展開的，所以應(yīng)采用擴張型財務(wù)戰(zhàn)略。
2、正確答案：
（1）按照風(fēng)險的內(nèi)容可分為：戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律風(fēng)險等。
（2）企業(yè)整體風(fēng)險分析：一是要分析單一風(fēng)險的可能性和影響程度，二是要關(guān)注風(fēng)險之間的關(guān)系，考慮整個企業(yè)層面的組合風(fēng)險。
3、正確答案：
無法表示審計意見。
理由：已有確鑿證據(jù)表明管理層存在串謀舞弊情形，且對乙公司財務(wù)報表的真實可靠產(chǎn)生不利影響，因此該缺陷應(yīng)定性為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。但審計范圍受到限制，因此注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表無法表示審計意見。
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