2022年高級會計師考試案例分析6.24
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【案例分析題】
【10分】甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網調度、變電站、工業(yè)控制等自動化產品的研究、生產與銷售。2021年，甲公司發(fā)生的與投資業(yè)務相關的資料如下：
(1)甲公司在銷售中通常會給予客戶一定的信用期。為了盤活存量資產，提高資金使用效率，甲公司與銀行簽訂不附追索權的應收賬款保理協議，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時隨時向銀行出售應收賬款。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產終止確認的規(guī)定。
(2)甲公司持有一項具有較高信用質量的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現金流量。但是，按照甲公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的信用評級跌至特定水平以下且公允價值跌至面值80%以下，甲公司就應通過出售處置該債券組合。
(3)甲公司管理一項股票投資組合，以公允價值進行業(yè)績考核，并基于該金融資產的公允價值進行投資決策。該項投資組合的目標將導致金融資產頻繁的出售。
(4)2021年4月20日，甲公司根據行業(yè)發(fā)展數據統(tǒng)計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格持續(xù)下降。為防范該原材料價格風險，甲公司批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2021年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號—套期會計》有關套期保值會計方法的運用條件。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，判斷甲公司對該應收賬款應如何進行分類，并簡要說明理由。
2.根據資料(2)，判斷甲公司對該債券組合應如何進行分類，并簡要說明理由。
3.根據資料(3)，判斷甲公司對該股票投資組合應如何進行分類，并簡要說明理由。
4.根據資料(4)，判斷甲公司開展的套期保值業(yè)務應劃分為公允價值套期還是現金流量套期;并說明甲公司2021年12月31日對X原材料及相關期貨合約分別應進行的會計處理。
【正確答案】
1、正確答案 :
甲公司該應收賬款應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
理由：甲公司管理該應收賬款的業(yè)務模式符合“既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標”，且該應收賬款符合本金加利息的合同現金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
2、正確答案 :
甲公司該債券組合應分類為以攤余成本計量的金融資產。
理由：甲公司的業(yè)務模式雖然要求債券組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時予以出售，但甲公司將該業(yè)務視為持有資產以收取合同現金流量仍是適當的。因為出售該債券組合中的某債券不會經常發(fā)生，而只是在特定債券的信用質量發(fā)生重大惡化的情況下為了止損才會發(fā)生，其不會影響該債券組合的合同現金流量特征。
3、正確答案 :
甲公司該股票投資組合應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
理由：該項股票投資組合是在公允價值基礎上進行管理和業(yè)績評價，因此不符合收取合同現金流量的特征，也不符合既以收取合同現金流量又以出售金融資產為目標的合同安排。甲公司主要考慮其交易性的公允價值變動賺取差價，應將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。
4、正確答案 :
應劃分為公允價值套期。
對X原材料：應以公允價值計量且其變動計入當期損益。
對期貨合約：應以公允價值計量且其變動計入當期損益。
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