2022年高級會計師考試案例分析10.3

來源：東奧會計在線責編：唐艷秋2022-10-03 09:00:12

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【案例分析題】

(選做題，本題20分)甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2021年甲公司有關金融工具業(yè)務的相關資料如下：

(1)甲公司2021年1月1日從證券市場上購入當日發(fā)行的2年期債券，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，甲公司管理該債券的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該債券為目標。

(2)2021年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發(fā)行的一批面值總額為4000萬元的債券。購入時實際支付價款4070萬元，另外支付交易費用20萬元。該債券到期一次還本付息，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，甲公司管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，故將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

(3)甲公司于2021年2月1日與乙公司簽訂一項看跌期權(quán)合同。根據(jù)該合同，乙公司有權(quán)要求甲公司于2022年1月31日購入其普通股10000股，對價為98萬元。合同簽訂日為2021年2月1日，行權(quán)日為2022年1月31日。假定該期權(quán)以普通股凈額方式結(jié)算。

(4)2021年7月，甲公司經(jīng)股東大會批準，采用股票期權(quán)方式實行股權(quán)激勵制度，與股權(quán)激勵制度有關的資料如下：

①激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術人員。

②甲公司2020年度財務報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。

(5)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為500萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價為495萬元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為150萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由H銀行承擔。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為500萬元，其中，擔保的公允價值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務權(quán)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)事項(1)，判斷甲公司對購入的債券應分類為何種金融資產(chǎn)，并說明理由。

2.根據(jù)事項(2)，計算甲公司購入該債券投資的初始入賬價值。

3.根據(jù)事項(3)，判斷甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于權(quán)益工具還是金融負債，并說明理由。

4.根據(jù)事項(4)，逐項判斷甲公司第①項和第②項的相關處理是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

5.根據(jù)事項(5)，判斷甲公司對該筆貸款應如何處理，并說明理由。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標;②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

2、正確答案 :

甲公司購入該債券的初始入賬價值=4070+20=4090(萬元)。

3、正確答案 :

甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于金融負債。

理由：因以普通股凈額方式結(jié)算，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價值的變動而變動，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于金融負債。

4、正確答案 :

(1)第①項存在不當之處。

不當之處：甲公司的激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應包括獨立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象。

(2)第②項不存在不當之處。

5、正確答案 :

甲公司應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產(chǎn)和負債。