2022年高級會(huì)計(jì)師考試案例分析12.15
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【案例分析題】
甲單位為一家省級行政單位,乙單位和丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位,均執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。2021年6月,甲單位按照財(cái)政部門要求對本單位及其所屬事業(yè)單位上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng):
(1)1月,甲單位通過公開招標(biāo)確定了2021年度日常辦公用品供應(yīng)商,并同中標(biāo)的A 公司簽訂了總價(jià)24萬元的一年期供貨合同。合同約定,A公司按月送貨并辦理資金結(jié)算手續(xù)。1月,甲單位從A公司購入當(dāng)月辦公用品2萬元并全部被各部門領(lǐng)用,同時(shí)以財(cái)政授權(quán)支付方式與 A公司辦理了款項(xiàng)結(jié)算手續(xù)。甲單位就此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作增加存貨、減少銀行存款各2萬元,在預(yù)算會(huì)計(jì)中作增加事業(yè)支出、減少資金結(jié)存各2萬元的處理。
(2)甲單位1月收到B公司捐贈(zèng)的1臺大型精密檢測儀器,尚未安排使用。2月,經(jīng)省財(cái)政廳審批同意后,甲單位自3月1日起將該檢測儀器出租給C公司,每月租金0.5萬元,按月結(jié)算。3月,甲單位收到當(dāng)月租金0.5萬元(假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)),并辦理完畢銀行入賬手續(xù)。甲單位就此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作增加銀行存款和租金收入各0.5萬元,在預(yù)算會(huì)計(jì)中作增加資金結(jié)存和其他預(yù)算收入各0.5萬元的處理。
(3)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,乙單位以一項(xiàng)未入賬非專利技術(shù)作價(jià)出資,與D公司共同設(shè)立一家香精香料技術(shù)開發(fā)公司。該項(xiàng)專利權(quán)評估確認(rèn)價(jià)值為100萬元。5月20日,乙單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù),并以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元。乙單位就此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作增加長期股權(quán)投資和累計(jì)盈余各100萬元,在預(yù)算會(huì)計(jì)中作增加經(jīng)營支出、減少銀行存款各6萬元的處理。
(4)4月,乙單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以財(cái)政授權(quán)支付方式購入實(shí)驗(yàn)耗材10萬元,當(dāng)月全部被實(shí)驗(yàn)室領(lǐng)用,并已計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和事業(yè)支出。5月,因部分實(shí)驗(yàn)耗材質(zhì)量未達(dá)到要求,乙單位按合同約定向供應(yīng)商提出索賠。經(jīng)協(xié)商,供應(yīng)商同意退款1萬元。乙單位收到供應(yīng)商的退款支票1萬元并存入單位實(shí)有資金賬戶。乙單位就此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作增加銀行存款和其他收入各1萬元的處理,在預(yù)算會(huì)計(jì)中未作處理。
(5)丙單位將一棟辦公樓新建工程項(xiàng)目出包給E公司承建。5月,根據(jù)合同要求和施工進(jìn)度,丙單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付了工程進(jìn)度款100萬元,并就此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作增加在建工程100 萬元、減少零余額賬戶用款額度100萬元,在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加事業(yè)支出100萬元、減少資金結(jié)存100萬元的處理。
假定不考慮其他因素。
要求:
根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)的處理是否正確(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)處理須分別作出判斷);如不正確,分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
1.事項(xiàng)(1)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、預(yù)算會(huì)計(jì)處理均不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、減少零余額賬戶用款額度各2萬元;預(yù)算會(huì)計(jì)處理應(yīng)增加行政支出、減少資金結(jié)存各2萬元。
2.事項(xiàng)(2)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、預(yù)算會(huì)計(jì)處理均不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)增加銀行存款、應(yīng)繳財(cái)政款各0.5萬元;預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。
3.事項(xiàng)(3)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、預(yù)算會(huì)計(jì)處理均不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)增加長期股權(quán)投資106萬元,同時(shí)減少銀行存款6萬元、增加其他收入100萬元;預(yù)算會(huì)計(jì)處理應(yīng)增加其他支出、減少資金結(jié)存各6萬元。
4.事項(xiàng)(4)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、預(yù)算會(huì)計(jì)處理均不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)增加零余額賬戶用款額度1萬元,同時(shí)沖減業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1萬元;預(yù)算會(huì)計(jì)處理應(yīng)增加資金結(jié)存1萬元,同時(shí)沖減事業(yè)支出1萬元。
5.事項(xiàng)(5)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、預(yù)算會(huì)計(jì)處理均正確。
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