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2023年高級會計師考試案例分析1.3

來源:東奧會計在線責(zé)編:zhangfan2023-01-03 10:20:40

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【案例分析題】

甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司,擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果,甲公司管理層決定加強全面預(yù)算管理,調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下:

(1)提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月,甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。

①2018年3月,為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營,甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè),并購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟活動中存在較多的不合理費用開支項目,指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點,從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性,經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。

②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性,指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為:年度固定成本為0.65億元,彈性定額為每件0.25萬元,彈性定額適用的產(chǎn)量為30~35萬件。

(2)加強預(yù)算過程管控。為強化預(yù)算責(zé)任、加強預(yù)算控制,甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項均嚴(yán)格按同一審批流程進行控制。

(3)調(diào)整績效評價體系。自2019年開始,甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡計分卡指標(biāo)體系時,有關(guān)人員觀點如下:

①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為,平衡計分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建,且應(yīng)以非財務(wù)指標(biāo)為核心,因為非財務(wù)指標(biāo)可反映未來績效,有利于實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。

②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為,平衡計分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡,如財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)的平衡等,所以在分配指標(biāo)權(quán)重時也應(yīng)對各指標(biāo)進行綜合權(quán)衡,對特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重,但對任何一個指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。

③財務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為,平衡計分卡各個層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系,這種因果關(guān)系可依次推進,最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。

假定不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)資料(1)中的第①項,按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分,指出甲公司并購A公司的并購類型,并說明理由。

2.根據(jù)資料(1)中的第①項,指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法;判斷采用該方法是否恰當(dāng),并說明理由。

3.根據(jù)資料(1)中的第②項,如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件,計算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo);如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件,采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)如何進行處理。

4.根據(jù)資料(2),指出甲公司的做法是否恰當(dāng),并說明理由。

5.根據(jù)資料(3),分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理的說法是否恰當(dāng);如不恰當(dāng),說明理由。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

并購類型為混合并購【或:純粹的并購】。

理由:A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營彼此沒有關(guān)聯(lián)。

或:A公司與甲公司既非競爭對手,又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應(yīng)商。

2、正確答案 :

①預(yù)算編制方法:零基預(yù)算法。

②恰當(dāng)。

③理由:A公司以前年度經(jīng)濟活動存在較多的不合理性。

3、正確答案 :

①2019年度生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+0.25×32=8.65(億元)

②處理措施:修正、更新彈性定額【或:改為列表法編制】。

4、正確答案 :

不恰當(dāng)。

理由:預(yù)算內(nèi)審批事項,應(yīng)簡化流程,提高效率;預(yù)算外審批事項,應(yīng)嚴(yán)格控制,防范風(fēng)險;超預(yù)算審批事項,應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程。

或:預(yù)算管理應(yīng)遵循權(quán)變性原則,剛性與柔性相結(jié)合。

5、正確答案 :

①戰(zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。

理由:平衡計分卡指標(biāo)體系應(yīng)以財務(wù)指標(biāo)為核心,其他維度指標(biāo)應(yīng)與核心維度的一個或多個指標(biāo)相關(guān)聯(lián)。

②人力資源部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。

理由:對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。

③財務(wù)部經(jīng)理說法恰當(dāng)。

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