2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析1.13

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2023-01-13 09:02:43

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行中，想要收獲好成績(jī)，就要付出一定的努力，相信通過努力可以讓一切變得更好。案例分析已整理，希望幫助大家更好的備考！

【案例分析題】

為提高閑置資金使用效率，以下會(huì)計(jì)主體展開的與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲公司在一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并的交易中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成一項(xiàng)金融資產(chǎn)。甲公司將該金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

(2)乙公司內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)已發(fā)生信用減值，會(huì)計(jì)核算時(shí)按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。

(3)丙公司發(fā)行了一批短期債券。對(duì)于該批債券，丙公司將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購(gòu)。丙公司在該批債券發(fā)行時(shí)，即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu)。

(4)某銀行通過發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價(jià)值變動(dòng)可相互抵銷。銀行定期發(fā)行和回購(gòu)該債券但是很少買賣該貸款，如將該債券和貸款均作為以攤余成本計(jì)量，將導(dǎo)致每次回購(gòu)債券利得和損失確認(rèn)時(shí)間不一致，造成會(huì)計(jì)錯(cuò)配。

(5)丁公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入X公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動(dòng)性需求，即丁公司對(duì)該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)丁公司資金發(fā)生緊缺時(shí)，將出售該債券，以保證經(jīng)營(yíng)所需的流動(dòng)資金。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)(1)，判斷甲公司對(duì)涉及的金融資產(chǎn)分類是否正確，并說明理由。

2.根據(jù)事項(xiàng)(2)，判斷乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

3.根據(jù)事項(xiàng)(3)至事項(xiàng)(5)，分別判斷對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的金融工具應(yīng)如何分類，并說明理由。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)分類不正確。

理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2、正確答案 :

乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)自初始確認(rèn)時(shí)起，即應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。

3、正確答案 :

(1)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

理由：該批債券發(fā)行時(shí)，丙公司即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu)，說明該批債券是為交易而持有的債券。

(2)應(yīng)將該組金融工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

理由：該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險(xiǎn)，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反、趨于相互抵銷。將相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均進(jìn)行公允價(jià)值指定，可以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配現(xiàn)象。

(3)應(yīng)將該公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：因丁公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動(dòng)性需求，即丁公司資金發(fā)生緊缺時(shí)，將出售該債券，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫(kù)

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