2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析3.8

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2023-03-08 10:01:00

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【案例分析題】

甲集團(tuán)為一家大型鋼鐵企業(yè)。近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價(jià)格居高不下，產(chǎn)品市場價(jià)格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。

（1）為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲集團(tuán)決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署。有關(guān)決議如下：

①開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前螺紋鋼市場價(jià)格不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。

②集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團(tuán)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)施。

③集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)等管理制度，制訂涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對(duì)市場價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。

（2）2021年5月1日，甲集團(tuán)將其持有的一筆國債出售給A公司。同時(shí)，甲集團(tuán)與A公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，約定2個(gè)月后由甲集團(tuán)將該筆國債購回，回購價(jià)為回購日的公允價(jià)值。當(dāng)日，甲集團(tuán)終止確認(rèn)了該筆國債。

（3）2021年6月1日，甲集團(tuán)與B公司簽訂的合同約定，甲集團(tuán)以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠B公司債務(wù)。甲集團(tuán)將該金融工具分類為權(quán)益工具。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷甲集團(tuán)①至③項(xiàng)決議是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

2.根據(jù)資料（2），判斷甲集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

3.根據(jù)資料（3），判斷甲集團(tuán)對(duì)該金融工具的分類是否正確，并說明理由。

【正確答案】

1.正確答案 :

決議①存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。

理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，套期保值方案設(shè)計(jì)及操作管理要遵循風(fēng)險(xiǎn)可控原則。

決議②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。

理由：套期保值業(yè)務(wù)中重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

決議③不存在不當(dāng)之處。

2.正確答案 :

甲集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：該項(xiàng)國債如果發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，其公允價(jià)值變動(dòng)由A公司承擔(dān)，因此可以認(rèn)定甲集團(tuán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)國債所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該筆國債。

3.正確答案 :

甲集團(tuán)對(duì)該金融工具的分類不正確。

理由：甲集團(tuán)需償還的負(fù)債金額100萬元是固定的，但甲集團(tuán)需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。

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