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2023年高級會計師考試案例分析3.8

來源:東奧會計在線責(zé)編:zhangfan2023-03-08 10:01:00

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【案例分析題】

甲集團為一家大型鋼鐵企業(yè)。近年來,國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩,國際鐵礦石價格居高不下,產(chǎn)品市場價格不斷下跌,企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。

(1)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險,甲集團決定開展套期保值業(yè)務(wù),由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署。有關(guān)決議如下:

①開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。為應(yīng)對當(dāng)前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢,要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟形勢,科學(xué)把握期貨市場行情,利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù),務(wù)求經(jīng)濟效益最大化。

②集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團總會計師負責(zé)會計核算、財務(wù)管理等相關(guān)工作,為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率,授權(quán)集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值的決策及組織實施。

③集團風(fēng)險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大,應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度,制訂涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案,以有效應(yīng)對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。

(2)2021年5月1日,甲集團將其持有的一筆國債出售給A公司。同時,甲集團與A公司簽訂了一項回購協(xié)議,約定2個月后由甲集團將該筆國債購回,回購價為回購日的公允價值。當(dāng)日,甲集團終止確認了該筆國債。

(3)2021年6月1日,甲集團與B公司簽訂的合同約定,甲集團以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠B公司債務(wù)。甲集團將該金融工具分類為權(quán)益工具。

假定不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)資料(1),逐項判斷甲集團①至③項決議是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項說明理由。

2.根據(jù)資料(2),判斷甲集團的會計處理是否正確,并說明理由。

3.根據(jù)資料(3),判斷甲集團對該金融工具的分類是否正確,并說明理由。

案例分析

【正確答案】

1.正確答案 :

決議①存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。

理由:企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險,套期保值方案設(shè)計及操作管理要遵循風(fēng)險可控原則。

決議②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處:集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。

理由:套期保值業(yè)務(wù)中重大決策應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。

決議③不存在不當(dāng)之處。

2.正確答案 :

甲集團的會計處理正確。

理由:該項國債如果發(fā)生公允價值變動,其公允價值變動由A公司承擔(dān),因此可以認定甲集團已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項國債所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,應(yīng)當(dāng)終止確認該筆國債。

3.正確答案 :

甲集團對該金融工具的分類不正確。

理由:甲集團需償還的負債金額100萬元是固定的,但甲集團需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下,該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負債。

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注:以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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