2018年高級會計師考試備考即將從預(yù)習(xí)階段過渡到基礎(chǔ)階段，希望大家把握所有的備考時間高效備考，今天小編為大家?guī)韮?nèi)部評價指引與審計指引知識點。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

內(nèi)部評價指引與審計指引

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目專題六：企業(yè)內(nèi)部控制

【知識點】：內(nèi)部評價指引與審計指引

內(nèi)部評價指引與審計指引

企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

◆評價主體：董事會或類似權(quán)力機構(gòu);

◆評價性質(zhì)：自我評價;

◆評價內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計的有效性;內(nèi)部控制運行的有效性

責(zé)任部門：董事會對內(nèi)部控制評價承擔最終責(zé)任;經(jīng)理層負責(zé)組織內(nèi)部控制評價工作，在實際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機構(gòu)組織實施;內(nèi)部評價機構(gòu)(內(nèi)部審計部門或其他專門機構(gòu))根據(jù)授權(quán)承擔內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù);各專業(yè)部門應(yīng)負責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作;企業(yè)所屬單位應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責(zé)任，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價。

◆責(zé)任部門：董事會對內(nèi)部控制評價承擔最終責(zé)任;經(jīng)理層負責(zé)組織內(nèi)部控制評價工作，在實際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機構(gòu)組織實施;內(nèi)部評價機構(gòu)(內(nèi)部審計部門或其他專門機構(gòu))根據(jù)授權(quán)承擔內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù);各專業(yè)部門應(yīng)負責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作;企業(yè)所屬單位應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責(zé)任，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價。

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。

【典型例題11】甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：

(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。

(2)B公司。甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能;②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保;③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

(3)C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》;②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據(jù)資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由。

2. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料(2)中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險;并針對每項主要風(fēng)險，分別提出相應(yīng)的控制措施。

3. 根據(jù)資料(3)，說明甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。

4. 根據(jù)資料(4)，針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，說明甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當如何處理。

【答案】

1. A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法不恰當。

理由：不符合全面性原則的要求。

或：內(nèi)部控制應(yīng)當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

2. (1)事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

控制措施：董事會可按照股東(大)會的有關(guān)決議，明確審計委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。

(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：對擔保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。

控制措施：①企業(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。

②重大擔保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。【或：重大事項應(yīng)當實行集體決策或聯(lián)簽制度。】

③企業(yè)應(yīng)當加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責(zé)任和聲譽受損。

控制措施：企業(yè)應(yīng)當遵循規(guī)定的標準【或：《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定;或：國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定】，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。

3. 甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運行時間，其運行有效性有待測試;

甲會計師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計范圍受限。

4. 甲會計師事務(wù)所應(yīng)當將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。

或:在審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。

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