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【知識(shí)點(diǎn)】作業(yè)成本法的核算程序

【所屬章節(jié)】 第五章 企業(yè)成本管理

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.兩步制分配程序

2.作業(yè)成本法的核算

作業(yè)成本法的核算程序

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想：作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)。

（一）兩步制分配程序

假設(shè)有資源成本庫1與資源成本庫2；資源動(dòng)因1與資源動(dòng)因2；作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B；作業(yè)動(dòng)因1與作業(yè)動(dòng)因2；成本對(duì)象Ⅰ與成本對(duì)象Ⅱ。

具體分配程序如下：

1.將資源成本分配給作業(yè)

運(yùn)用恰當(dāng)?shù)馁Y源成本動(dòng)因，把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中心，形成成本庫。這是第一步分配，資源成本庫1與資源成本庫2的資源，按照資源動(dòng)因1與資源動(dòng)因2選擇恰當(dāng)?shù)膭?dòng)因分配給作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B。

2.將作業(yè)中心成本分配給成本對(duì)象

運(yùn)用恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動(dòng)因，把作業(yè)中心成本分配到成本對(duì)象，形成相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)成本。這是第二步分配。

運(yùn)用恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因1與作業(yè)動(dòng)因2，將作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B歸集的作業(yè)成本分配給成本對(duì)象Ⅰ與成本對(duì)象Ⅱ，經(jīng)過第二步分配計(jì)算產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本。具體過程見下圖：

（二）作業(yè)成本法的核算

基于兩步制分配程序，實(shí)施作業(yè)成本法，“制造費(fèi)用”的歸集和分配依據(jù)以下程序：

1.按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)。

在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過程中，構(gòu)成價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)內(nèi)容各不相同。作業(yè)成本法下根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，如材料整理準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)、產(chǎn)品運(yùn)送、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)等。

2.分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。

作業(yè)成本法下，開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量分配的，為此要分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是引起某類作業(yè)成本發(fā)生的活動(dòng)或因素。例如，材料整理數(shù)量就是材料整理準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，機(jī)器調(diào)整工時(shí)就是設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)線上運(yùn)送產(chǎn)品的數(shù)量就是產(chǎn)品運(yùn)送作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。

3.設(shè)置成本庫并歸集資源耗費(fèi)到作業(yè)中心（第一步）

成本庫以作業(yè)中心為對(duì)象，把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)所耗費(fèi)的資源歸集到一起。這一過程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：

（1）按照資源動(dòng)因把資源的消耗一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)。

（2）把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)合并加總在一起。

4.基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本（第二步）

按照兩步制分配程序，在歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫后，需要從中選取恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動(dòng)因，把各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本除以作業(yè)動(dòng)因的單位數(shù)，計(jì)算出以作業(yè)動(dòng)因?yàn)閱挝坏某杀痉峙渎?，即作業(yè)率。接著根據(jù)成本對(duì)象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)。

在實(shí)務(wù)中，也可以根據(jù)產(chǎn)品的作業(yè)動(dòng)因單位的比率作為成本分配率，分配作業(yè)成本。

典型的作業(yè)動(dòng)因包括采購訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)和制造周轉(zhuǎn)次數(shù)等。

應(yīng)該說，與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關(guān)性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進(jìn)行管理決策。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個(gè)最主要缺陷就在于常常少計(jì)復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計(jì)高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而使成本信息不真實(shí)、不相關(guān)，并導(dǎo)致存貨計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確、產(chǎn)品線決策不正確、資源分配不合理、產(chǎn)品定價(jià)不符合實(shí)際等，并最終以錯(cuò)誤的戰(zhàn)略視角和錯(cuò)誤識(shí)別的關(guān)鍵成功因素而使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢(shì)。

注：以上《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來自東奧老師授課講義

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