作業(yè)成本法的核算程序_2023年高級會計實務高頻知識點
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【知識點】作業(yè)成本法的核算程序
【所屬章節(jié)】 第五章 企業(yè)成本管理
【內容導航】
1.兩步制分配程序
2.作業(yè)成本法的核算
作業(yè)成本法的核算程序
作業(yè)成本法的指導思想：作業(yè)消耗資源、產出消耗作業(yè)。
（一）兩步制分配程序
假設有資源成本庫1與資源成本庫2；資源動因1與資源動因2；作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B；作業(yè)動因1與作業(yè)動因2；成本對象Ⅰ與成本對象Ⅱ。
具體分配程序如下：
1.將資源成本分配給作業(yè)
運用恰當的資源成本動因，把有關生產或服務的資源耗費歸集到作業(yè)中心，形成成本庫。這是第一步分配，資源成本庫1與資源成本庫2的資源，按照資源動因1與資源動因2選擇恰當的動因分配給作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B。
2.將作業(yè)中心成本分配給成本對象
運用恰當的作業(yè)成本動因，把作業(yè)中心成本分配到成本對象，形成相應的產品或服務成本。這是第二步分配。
運用恰當的作業(yè)動因1與作業(yè)動因2，將作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B歸集的作業(yè)成本分配給成本對象Ⅰ與成本對象Ⅱ，經過第二步分配計算產品（或勞務）的成本。具體過程見下圖：
（二）作業(yè)成本法的核算
基于兩步制分配程序，實施作業(yè)成本法，“制造費用”的歸集和分配依據以下程序：
1.按工作內容區(qū)分不同類型的作業(yè)。
在企業(yè)的生產活動過程中，構成價值鏈上的業(yè)務內容各不相同。作業(yè)成本法下根據業(yè)務內容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，如材料整理準備、機器設備調整準備、機器設備維修保養(yǎng)、產品運送、產品質量檢驗等。
2.分析成本與作業(yè)間的關系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因。
作業(yè)成本法下，開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產品生產消耗的作業(yè)動因數量分配的，為此要分析成本與作業(yè)之間的關系，確定每種作業(yè)的作業(yè)動因。作業(yè)動因是引起某類作業(yè)成本發(fā)生的活動或因素。例如，材料整理數量就是材料整理準備作業(yè)的作業(yè)動因，機器調整工時就是設備調整準備作業(yè)的作業(yè)動因，生產線上運送產品的數量就是產品運送作業(yè)的作業(yè)動因。
3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心（第一步）
成本庫以作業(yè)中心為對象，把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)所耗費的資源歸集到一起。這一過程包括兩個環(huán)節(jié)：
（1）按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業(yè)。
（2）把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項作業(yè)的資源耗費合并加總在一起。
4.基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本（第二步）
按照兩步制分配程序，在歸集同質作業(yè)成本庫后，需要從中選取恰當的作業(yè)成本動因，把各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本除以作業(yè)動因的單位數，計算出以作業(yè)動因為單位的成本分配率，即作業(yè)率。接著根據成本對象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產品或服務。
在實務中，也可以根據產品的作業(yè)動因單位的比率作為成本分配率，分配作業(yè)成本。
典型的作業(yè)動因包括采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時、機器小時、調整次數和制造周轉次數等。
應該說，與傳統成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進行管理決策。傳統成本核算系統的一個最主要缺陷就在于常常少計復雜的、低產量產品的成本，而多計高產量產品的成本，從而使成本信息不真實、不相關，并導致存貨計價不準確、產品線決策不正確、資源分配不合理、產品定價不符合實際等，并最終以錯誤的戰(zhàn)略視角和錯誤識別的關鍵成功因素而使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。
注：以上《高級會計實務》學習內容來自東奧老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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