[小編“娜寫(xiě)年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)考點(diǎn)習(xí)題練習(xí)，本題主要針對(duì)“股份支付的會(huì)計(jì)處理”進(jìn)行考核。

　　案例分析題

　　甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國(guó)有控股上市公司，為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

　　（1）2011年8月，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：

　　①2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。

　�、�2011年11月1日，召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議審議股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案，如獲通過(guò)，將于11月8日公告董事會(huì)決議，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn)。

　�、�2011年11月，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了發(fā)行程序，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，并出具意見(jiàn)書(shū)。

　�、�2011年11月29日，召開(kāi)股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如獲通過(guò)，即著手準(zhǔn)備實(shí)施。

　�。�2）2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，甲公司隨即開(kāi)始實(shí)施如下計(jì)劃：

　�、偌�勵(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計(jì)66人。

　�、诩�勵(lì)方式分為兩種：

　　一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，設(shè)計(jì)的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%，這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10000股公司股票；該股票期權(quán)應(yīng)在2015年2月31日之前行使。

　　二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日的差額獲得公司支付的現(xiàn)金；該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　�。�3）2012年，沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)甲公司；2012年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開(kāi)。

　　2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元；2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料（2）和（3），分別計(jì)算甲公司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。

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　　【分析與解釋】

　　1.（1）甲公司①項(xiàng)計(jì)劃存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：由總經(jīng)理牽頭組織人事部門(mén)及財(cái)務(wù)部擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。理由：上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案應(yīng)該由董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定，之后提交董事會(huì)和股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。

　�。�2）甲公司②項(xiàng)計(jì)劃不存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后一周才公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見(jiàn)。理由：上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案后的2個(gè)交易日內(nèi)，公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案和獨(dú)立董事意見(jiàn)。

　�。�3）甲公司③項(xiàng)計(jì)劃存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了發(fā)行程序，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，并出具意見(jiàn)書(shū)。理由：公司應(yīng)聘請(qǐng)律師對(duì)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具法律意見(jiàn)書(shū)，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　�。�4）甲公司④項(xiàng)計(jì)劃不存在不當(dāng)之處。

　　2.（1）第一種方案在2012年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=10000×（5+45-5）×7×1/3=1050000（元）；第二種方案在2012年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=10000×（15+1-1）×8×1/3=400000（元）。

　�。�2）第一種方案對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額為1050000元，對(duì)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)目的影響金額為1050000元。第二種方案對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額為400000元，對(duì)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的影響金額為400000元。

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