[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》重點考點習(xí)題練習(xí)，本題主要針對“股份支付的會計處理”進行考核。

　　案例分析題

　　甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國有控股上市公司，為了促進公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實行股權(quán)激勵計劃。

　　（1）2011年8月，甲公司就實行股權(quán)激勵計劃做出如下安排：

　�、�2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財務(wù)部門擬定股權(quán)激勵計劃草案。

　�、�2011年11月1日，召開董事會會議審議股權(quán)激勵計劃草案，如獲通過，將于11月8日公告董事會決議，股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。

　�、�2011年11月，聘請注冊會計師就股權(quán)激勵計劃是否履行了發(fā)行程序，是否符合國家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。

　�、�2011年11月29日，召開股東大會審議該股權(quán)激勵計劃，如獲通過，即著手準(zhǔn)備實施。

　�。�2）2011年11月29日，甲公司股東大會批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵計劃，甲公司隨即開始實施如下計劃：

　　①激勵對象：5名中方非獨立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。

　�、诩�勵方式分為兩種：

　　一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，設(shè)計的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%，這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價格購買10000股公司股票；該股票期權(quán)應(yīng)在2015年2月31日之前行使。

　　二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時股價高于授予日的差額獲得公司支付的現(xiàn)金；該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　�。�3）2012年，沒有激勵對象離開甲公司；2012年12月31日，甲公司預(yù)計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。

　　2012年1月1日，甲公司股票的市價為每股12元，股票期權(quán)的公允價值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價值為每份6元；2012年12月31日，甲公司股票的市價為每股15元，股票期權(quán)的公允價值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價值為每份8元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1），逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

　　2.根據(jù)資料（2）和（3），分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權(quán)激勵計劃在2012年度應(yīng)確認的服務(wù)費用，并指出兩種股權(quán)激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的影響。

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　　【分析與解釋】

　　1.（1）甲公司①項計劃存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：由總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財務(wù)部擬定股權(quán)激勵計劃草案。理由：上市公司的股權(quán)激勵計劃草案應(yīng)該由董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會負責(zé)擬定，之后提交董事會和股東大會審議批準(zhǔn)。

　�。�2）甲公司②項計劃不存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司在股權(quán)激勵計劃草案經(jīng)董事會審議通過后一周才公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。理由：上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會審議通過股權(quán)激勵計劃草案后的2個交易日內(nèi)，公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案和獨立董事意見。

　　（3）甲公司③項計劃存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：聘請注冊會計師就股權(quán)激勵計劃是否履行了發(fā)行程序，是否符合國家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。理由：公司應(yīng)聘請律師對股票期權(quán)激勵計劃出具法律意見書，而不是注冊會計師。

　　（4）甲公司④項計劃不存在不當(dāng)之處。

　　2.（1）第一種方案在2012年應(yīng)確認的服務(wù)費用=10000×（5+45-5）×7×1/3=1050000（元）；第二種方案在2012年應(yīng)確認的服務(wù)費用=10000×（15+1-1）×8×1/3=400000（元）。

　�。�2）第一種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為1050000元，對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“資本公積”項目的影響金額為1050000元。第二種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費用”項目的影響金額為400000元，對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“應(yīng)付職工薪酬”項目的影響金額為400000元。

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