[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》重點考點習(xí)題練習(xí)，本題主要針對“股份支付的會計處理”進行考核。

　　案例分析題

　　20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予1O萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　（1）20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4 025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。

　�。�2）20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。

　�。�3）20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。

　�。�4）20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。

　�。�5）20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。

　�。�2）計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。

　�。�3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。

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　　【分析與解釋】

　�。�1）

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　      4025

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　      4025

　　（2）

　�、�20×6年應(yīng)確認(rèn)的費用=（50-1-1）×10×15×1/3=2400（萬元）

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　      2400

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      2400

　　②20×7年應(yīng)確認(rèn)的費用=（50-1-2）×10×15×2/3-2400=2300（萬元）

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　      2300

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      2300

　�、�20×8年應(yīng)確認(rèn)的費用=（50-1-1）×10×15-2400-2300=2500（萬元）

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　      2500

　　　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      2500

　�。�3）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　      2400

　　　　資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　      7200

　　　　貸：庫存股　　　　　　　       3864[4025÷500×（48×10）]

　　　　　　資本公積--股本溢價　　　　　　　　　　     　 5736

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