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【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計實務(wù)》第四章知識點精講:內(nèi)部控制要素”,該知識點主要講解了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個內(nèi)部控制要素。
第四章 企業(yè)內(nèi)部控制
第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架知識點3:內(nèi)部控制要素
1.內(nèi)部環(huán)境
2.風(fēng)險評估
3.控制活動
4.信息與溝通
5.內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素,具體內(nèi)容如下:
(一)內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu),影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定,塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識,是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。具體內(nèi)容見下表4-2:
內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容
治理結(jié)構(gòu):企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)
和議事規(guī)則,明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。
機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配:企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。
內(nèi)部審計機(jī)制:企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。
人力資源政策:
人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,一般包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職;員工的薪酬、考核、晉升與獎懲;關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度;對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離
崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。
企業(yè)文化:企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè),培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感,倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神,樹立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng)化風(fēng)險意識和法制觀念。
(二)風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險,合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略,實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對,見表4-3。
風(fēng)險評估的內(nèi)容
目標(biāo)設(shè)定:風(fēng)險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。風(fēng)險與可能被影響的控制目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo),設(shè)立辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制,以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險。
風(fēng)險識別:企業(yè)不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險,還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險,一般關(guān)注:董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素;財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素;營運安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素等。企業(yè)識別外部風(fēng)險,一般關(guān)注:經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素;法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素;技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素;自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素等。
內(nèi)容風(fēng)險評估風(fēng)險分析:在充分識別各種潛在風(fēng)險因素后,要對固有風(fēng)險,即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進(jìn)行分析,同時,重點分析剩余風(fēng)險,即采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等,對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序,確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。
風(fēng)險應(yīng)對:企業(yè)在分析了相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度后,結(jié)合風(fēng)險承受度,權(quán)衡風(fēng)險與收益,確定風(fēng)險應(yīng)對策略。常用的風(fēng)險應(yīng)對策略有:風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承受、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)。風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險偏好密切相關(guān),為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析和掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧,避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。風(fēng)險應(yīng)對策略往往需結(jié)合運用。
(三)控制活動
控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi),是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。具體內(nèi)容如下表4-4:
內(nèi)部控制措施
1.不相容職務(wù)分離控制:
所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢等。對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,因此,企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時,首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。
2.授權(quán)審批控制:
授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。對于重大的業(yè)務(wù)和事項,企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。
3.會計系統(tǒng)控制:
會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。
4.財產(chǎn)保護(hù)控制:
財產(chǎn)保護(hù)控制的措施主要包括:財產(chǎn)記錄和實物保管;定期盤點和賬實核對;限制接近。
5.預(yù)算控制:
預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。
6.運營分析控制:
運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)、各類機(jī)構(gòu)的運行情況進(jìn)行獨立分析或綜合分析,進(jìn)而掌握企業(yè)運營的效率和效果,為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整莫定基礎(chǔ)。
7.績效考評控制:
績效考評是對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資深的效果進(jìn)行的評價。企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進(jìn)行有效決策,引導(dǎo)和規(guī)范員工行為,促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。
8.重大風(fēng)險預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理:
建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件,制訂應(yīng)急預(yù)案,明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序,確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。
【要點提示】考生應(yīng)熟練掌握內(nèi)部控制的八個措施,并將其靈活應(yīng)用于“企業(yè)層面控制”和“業(yè)務(wù)層面控制”,達(dá)到事半功倍的效果,對指導(dǎo)實務(wù)操作也非常有用。
(四)信息與溝通
信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通,是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件主要包括:信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)
制。具體包括如下表4-5:
信息與溝通的內(nèi)容
信息質(zhì)量:
企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息,并對這些信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合,提高信息的有用性。
溝通制度:
信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn),重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。
信息系統(tǒng):
為提高控制效率,企業(yè)可以運用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng),促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合,實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制,減少或消除人為操縱因
素。
反舞弊機(jī)制:
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制,堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則,明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。
(五)內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,及時加以改進(jìn),是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督,具體內(nèi)容如下表4-6:
日常監(jiān)督:
日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。
專項監(jiān)督:
專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,對內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合,日常監(jiān)督是專項監(jiān)督的基礎(chǔ),專項監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充。
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