【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計實務(wù)》第四章知識點精講：內(nèi)部控制審計報告”，該知識點主要講解審計報告的基本內(nèi)容、審計意見類型、審計期后事項、記錄審計工作4個內(nèi)容。

　　本篇知識點關(guān)系：高級會計實務(wù) >> 第四章企業(yè)內(nèi)部控制 >> 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計 >>內(nèi)部控制審計報告

　　目錄：

　　1.審計報告的基本內(nèi)容

　　2.審計意見類型

　　3.審計期后事項

　　4.記錄審計工作

　　內(nèi)部控制審計報告

　　(一)審計報告的基本內(nèi)容

　　注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當出具內(nèi)部控制審計報告。標準內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當包括下列要素：

　　1.標題。審計報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計報告”。

　　2.收件人。審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當載明收件人的全稱。

　　3.引言段。審計報告的引言段應(yīng)當說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)審計，并包括下列內(nèi)容：

　　(1)指出內(nèi)部控制鑒證依據(jù)的控制標準;

　　(2)提及管理層對內(nèi)部控制的評估報告;

　　(3)指明內(nèi)部控制的評估截止日期。

　　4.企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段。企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當說明，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。

　　5.注冊會計師的責(zé)任段。應(yīng)當說明我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露。

　　6.內(nèi)部控制固有局限性的說明段。內(nèi)部控制的固有局限性說明段應(yīng)當說明，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當，或?qū)�控制政策和程序遵循的程度降低，根�?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。

　　7.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段。是否按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

　　8.非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。該段落應(yīng)當說明在內(nèi)部控制審計過程中，注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，由于并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

　　9.注冊會計師的簽名和蓋章。審計報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章。

　　10.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

　　11.報告日期。審計報告應(yīng)當注明報告日期。報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)(包括管理層認可對內(nèi)部控制及評估報告的責(zé)任且已批準評估報告的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制形成審計意見的日期。

　　(二)審計意見類型

　　審計意見的類型包括：標準審計意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見四種意見類型。

　　1.無保留意見的審計報告

　　如果符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：

　　(1)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

　　(2)注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　　當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的內(nèi)部控制”等術(shù)語。

　　如果確定管理層對內(nèi)部控制評估報告的要素不完整或表達不當(例如，管理層內(nèi)部控制評估報告的認定意見與內(nèi)部控制審計報告意見存在不符)，注冊會計師應(yīng)當在報告中增加說明段。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、提請關(guān)注事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。

　　(三)審計期后事項

　　期后事項是指在企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日并不存在、但在該基準日之后至審計報告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應(yīng)當詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。

　　(四)記錄審計工作

　　注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計工作底稿，完整記錄審計工作情況。

　　注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

　　1、內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況。

　　2、相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。

　　3、測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果。

　　4、識別的控制缺陷的評價。

　　5、形成的審計結(jié)論和意見。

　　6、他重要事項。

　　編輯推薦：2013高級會計師考試指南 2013高會考試《高級會計實務(wù)》各章節(jié)知識點精講匯總

　　更多內(nèi)容請查看：高級會計師頻道>>