[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務(wù)》第七章知識點精講：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，該知識點主要講解了金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理、以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理、金融資產(chǎn)之間重分類的處理。

　　本篇知識點關(guān)系：高級會計實務(wù) >> 第七章 金融工具會計 >> 第二節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量 >> 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　目錄：

　　1.金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　3.以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　4.金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用;持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　(二)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　1.實際利率法

　　實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　(l)實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　(2)企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　2.攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(l)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　(三)以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：

　　(l)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當計入當期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

　　(四)金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

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