[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務(wù)》第七章知識點精講：套期保值的會計處理，該知識點主要講解了套期工具及被套期項目的認(rèn)定、運用套期保值會計的條件等。

　　本篇知識點關(guān)系：高級會計實務(wù)>>第七章 金融工具會計>>第四節(jié) 套期保值>>套期保值的會計處理

　　目錄：

　　1.套期工具及被套期項目的認(rèn)定

　　2.運用套期保值會計的條件

　　3.套期保值的確認(rèn)和計量

　　從會計角度看，套期保值按套期關(guān)系可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三類。套期保值會計方法，是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益的方法。

　　【提示】套期保值的分類是一個難點，一定要從會計處理上去理解。如果“套期工具”和“被套期項目”二條線產(chǎn)生的利得或損失均可以確認(rèn)和計量，則應(yīng)同時計入當(dāng)期損益，一盈一虧對沖，此時該套期保值分類為公允價值套期;如果“套期工具”產(chǎn)生的利得或損失可以確認(rèn)和計量，但“被套期項目”還未發(fā)生利得或損失，故不能確認(rèn)和計量，則只能將“套期工具”產(chǎn)生的利得或損失先計入資本公積(其他資本公積)，等到“被套期項目”產(chǎn)生利得或損失計入損益的當(dāng)期，才將“套期工具”計入資本公積的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，以實現(xiàn)對沖，此時該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期。境外經(jīng)營凈投資套期是一個特例，比照現(xiàn)金流量套期進(jìn)行處理，在考試中應(yīng)重點掌握公允價值套期和現(xiàn)金流量套期。

　　(一)套期工具及被套期項目的認(rèn)定

　　1.套期工具

　　套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具，對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。

　　2.被套期項目

　　被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的下列項目：(l)單項已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資;(2)一組具有類似風(fēng)險特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資;(3)分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分(僅適用于利率風(fēng)險公允價值組合套期)。

　　(二)運用套期保值會計的條件

　　1.運用套期保值會計方法應(yīng)同時滿足下列條件：

　　(l)在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系(即套期工具和被套期項目之間的關(guān)系)有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。

　　(2)該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略。

　　(3)對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。

　　(4)套期有效性能夠可靠地計量。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。

　　2.套期保值有效性評價

　　只有符合下列全部條件時，才能將套期保值認(rèn)定為高度有效：

　　(l)在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動;

　　(2)該套期的實際抵銷結(jié)果在80%—125%的范圍內(nèi)。

　　3.套期保值有效性評價方法

　　套期保值有效性評價方法有三種，包括主要條款比較法、比率分析法和回歸分析法，其特點如下：

　　主要條款比較法:通過比較套期工具和被套期項目的主要條款，以確定套期保值是否有效。這種方法對套期保值有效性進(jìn)行評價不需要計算，但只能用于套期預(yù)期性評價。

　　比率分析法:通過比較被套期風(fēng)險引起的套期工具和被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的比例，以確定套期是否有效。

　　回歸分析法:需研究分析套期工具和被套期項目價值變動之間的相關(guān)性，相關(guān)性越高，套期保值越具有效性。

　　(三)套期保值的確認(rèn)和計量

　　套期保值可以分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期，其會計處理如下：

　　公允價值套期：(l)套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(2)被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。

　　現(xiàn)金流量套期：(l)套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計利得或損失;被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

　　(2)套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　(3)被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)或負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應(yīng)當(dāng)將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　境外經(jīng)營凈投資套期：(l)套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　(2)套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

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