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企業(yè)合并與合并財務(wù)報表:合并財務(wù)報表合并范圍的確定

分享: 2013/8/20 10:49:30貴州省財政會計網(wǎng)字體:

  [小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務(wù)》第八章知識點精講:合并財務(wù)報表合并范圍的確定,該知識點主要講解了合并財務(wù)報表合并范圍,及在確定合并范圍時應(yīng)注意的四個問題。

  本篇知識點關(guān)系:高級會計實務(wù)>>第八章 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表>>第二節(jié) 合并財務(wù)報表>>合并財務(wù)報表合并范圍的確定

  目錄:

  1.合并財務(wù)報表合并范圍的確定

  2.合并財務(wù)報表合并范圍的確定需注意的四個問題


  合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?刂疲侵敢粋企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。按照公司法的規(guī)定,一個企業(yè)的財務(wù)政策和經(jīng)營政策由董事會決定,因此,如果一家公司派往另外一家公司的董事,占該公司半數(shù)以上的比重,則二者成為母子公司關(guān)系。

  母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司,不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制,也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別,都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。在確定合并范圍時,應(yīng)注意以下四個問題:

  (一)母公司擁有其半數(shù)以上(50%)的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍,但是,有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),通常包括以下三種情況:

  1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如,甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60%,這種情況下,乙公司就成為甲公司的子公司,甲公司編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將乙公司納入其合并范圍。

  2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 如上述甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)資本;如果乙公司又投了一家子公司丙公司,則丙公司也應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。

  3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資半數(shù)以上表決權(quán)。比如甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)資本,乙公司擁有丁公司30%的表決權(quán)資本,甲公司直接擁有丁公司21%的表決權(quán)資本,則甲公司編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將丁公司納入合并范圍(51%=30%+21%)。

  (二)母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況

  在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下,如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r,這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。

  1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

  2.根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

  3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

  4.在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

  在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),滿足上述四個條件之一,視為母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是,如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

  (三)在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮

  在確定能否控制被投資單位時,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán),是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等,不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等,也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。

  (四)不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位

  下列公司、企業(yè)或單位由于不能控制,不能列入合并范圍:已宣告被清理整頓的原子公司;已宣告破產(chǎn)的原子公司;母公司不能控制的其他被投資單位,如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。


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責(zé)任編輯:星云流水

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