[小編“星云流水”]本篇為2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章知識(shí)點(diǎn)精講：行政事業(yè)單位資產(chǎn)，該知識(shí)點(diǎn)主要講解了資產(chǎn)的內(nèi)容、資產(chǎn)的核算與管理。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第九章 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制 >> 第六節(jié) 會(huì)計(jì)處理 >> 行政事業(yè)單位資產(chǎn)

　　目錄：

　　1.資產(chǎn)的內(nèi)容

　　2.資產(chǎn)的核算與管理

　　(一)資產(chǎn)的內(nèi)容

　　事業(yè)單位資產(chǎn)包括貨幣資金(包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度)、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款)、存貨、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

　　(二)資產(chǎn)的核算與管理

　　1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算與管理

　　事業(yè)單位對(duì)于逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　2.存貨

　　存貨是指行政事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。事業(yè)單位購(gòu)入的存貨其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

　　3.對(duì)外投資

　　(1)對(duì)外投資管理要求

　　行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。

　　(2)對(duì)外投資的核算

　　事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本(包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本;以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。

　　事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額相等。

　　事業(yè)單位投資持有期間收到的利潤(rùn)、利息等，應(yīng)于收到時(shí)計(jì)入其他收入(投資收益)。

　　對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回國(guó)債投資本息，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與轉(zhuǎn)讓或收回投資成本的差額計(jì)入其他收入(投資收益)。

　　4.固定資產(chǎn)

　　(1)固定資產(chǎn)的概念

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000 元以上(其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500 元以上)，并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。事業(yè)單位取得的應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　(2)固定資產(chǎn)取得時(shí)

　�、傩姓�事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。事業(yè)單位購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等;自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出;在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定;以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定;盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額(1 元)入賬。

　�、谛姓�單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)增加固定基金，并列作當(dāng)期支出;處置固定資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)減少固定基金。行政單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，增加固定資產(chǎn)或在建工程并相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)或在建工程)，同時(shí)視支付資金來(lái)源的不同列作當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購(gòu)基金。事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金一并沖銷。

　　事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，若取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票(發(fā)票金額包括質(zhì)量保證金)，按構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額列支或減少修購(gòu)基金，并將扣留的質(zhì)量保證金確認(rèn)為其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款;若取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，按不包括質(zhì)量保證金的支出金額列支或減少修購(gòu)基金，質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)再列支或減少修購(gòu)基金。

　�、凼聵I(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確定的成本增加固定資產(chǎn)或在建工程，按照租賃價(jià)款增加長(zhǎng)期應(yīng)付款，按照兩者差額(相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金;同時(shí)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等列作當(dāng)期支出。在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，減少長(zhǎng)期應(yīng)付款并增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))，同時(shí)列作當(dāng)期支出。

　　(3)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　�、傩姓�單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

　�、谑聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。事業(yè)單位計(jì)提折舊的資產(chǎn)范圍不包括文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)、檔案和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

　　事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊(不考慮預(yù)計(jì)凈殘值)。事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　事業(yè)單位計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)提的折舊沖減相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)基金而非計(jì)入支出。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無(wú)法合理確定租賃

　　期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

　　(4)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

　　事業(yè)單位為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　事業(yè)單位為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　5.在建工程

　　事業(yè)單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建或修繕、結(jié)算建筑工程價(jià)款、購(gòu)入需要安裝設(shè)備、發(fā)生安裝費(fèi)用等時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)，并按照實(shí)際支出情況予以列支。

　　事業(yè)單位為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的專門借款利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入在建工程成本;屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入在建工程成本。工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn));同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)和在建工程。應(yīng)注意：事業(yè)單位在建工程的賬面余額與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金的賬面余額相等。

　　6.無(wú)形資產(chǎn)

　　事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本入賬。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　事業(yè)單位在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，增加無(wú)形資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無(wú)形資產(chǎn))，同時(shí)列作當(dāng)期支出。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金一并沖銷。無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額或賬面價(jià)值與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金的賬面余額相等。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等規(guī)定確定是否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)按以下要求攤銷：以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷;法律規(guī)定了有效年限的，按規(guī)定的有效年限攤銷;合同規(guī)定了有效年限，按合同規(guī)定年限攤銷;沒(méi)有規(guī)定的，按不少于10 年攤銷;采用直線法攤銷;當(dāng)月取得的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提攤銷;計(jì)提攤銷時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的攤銷沖減相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)基金而非計(jì)入支出。

　　7.資產(chǎn)處置

　　事業(yè)單位處置資產(chǎn)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，對(duì)于處置資產(chǎn)過(guò)程中取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，還應(yīng)設(shè)置“處置凈收入”明細(xì)科目予以歸集反映。

　　將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按資產(chǎn)賬面余額或賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目;報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置完畢時(shí)，將處置資產(chǎn)賬面余額或賬面價(jià)值部分的金額計(jì)入其他支出或沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，將處置凈收入部分的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等項(xiàng)目。

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