[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第二節(jié)重點精講：金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分。

　　【“金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分”相關(guān)知識點】

　　1.金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

　　【重點精講】：金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

　　（二）區(qū)分的一般原則

　　1.通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算。

　　如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。

　　如果發(fā)行的金融工具將以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算，那么該工具導(dǎo)致企業(yè)承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)。如果該工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交換金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算（例如，該工具包含發(fā)行方簽出的以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算的期權(quán)），該工具同樣導(dǎo)致企業(yè)承擔了合同義務(wù)。在這種情況下，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當歸類為金融負債。

　　2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算。

　　如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。東奧高級會計師頻道編輯“娜寫年華”發(fā)布。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

　　3.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。

　　對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具；否則，該非衍生工具是金融負債。

　　對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具；如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在轉(zhuǎn)換價格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當確認為金融負債或金融資產(chǎn)。

　　以自身權(quán)益工具結(jié)算如下表所示：

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