[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第五節(jié)重點精講：股權(quán)激勵，本節(jié)內(nèi)容主要介紹股份支付的會計處理。

　　【“股份支付的會計處理”相關(guān)知識點】

　　1.股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

　　2.可行權(quán)條件的種類

　　3.股份支付的確認(rèn)和計量原則

　　4.股份支付的具體會計處理

　　【重點精講】：股份支付的會計處理

　　（四）股份支付的具體會計處理

　　1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理

　�。�1）授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　　（2）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

　　按授予日公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費用，同時計入資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　�。�3）行權(quán)日

　　借：銀行存款

　　資本公積-其他資本公積

　　　　貸：股本（或庫存股）

　　　　　　資本公積-股本溢價（差額）

　　2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理

　　（1）授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　�。�2）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

　　按每個資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費用，同時計入負債。

　　借：管理費用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　�。�3）可行權(quán)日之后

　　企業(yè)在行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用。負債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入公允價值變動損益。

　　3.回購股份進行職工期權(quán)激勵

　�。�1）回購股份

　　借：庫存股

　　　　貸：銀行存款

　�。�2）確認(rèn)成本費用

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　（3）職工行權(quán)

　　借：銀行存款（行權(quán)時收到的現(xiàn)金）

　　　　資本公積--其他資本公積

　　　　貸：庫存股

　　　　　　資本公積--股本溢價（差額）

　　4.條款和條件的修改

　�。�1）條款和條件的有利修改

　　應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

　�。�2）條款和條件的不利修改

　　如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

　�。�3）取消或結(jié)算

　�、賹⑷∠�或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，將原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)資本公積。

　　②在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。

　　③以新的權(quán)益工具替代被取消的權(quán)益工具，應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。

　　5.集團內(nèi)股份支付的特別考慮

　　企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：

　�。�1）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負債。

　　（2）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

　�。�1）結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)

　�、俳Y(jié)算企業(yè)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積）

　　②接受服務(wù)企業(yè)

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積）

　�、酆喜⒇攧�(wù)報表中應(yīng)編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　【關(guān)鍵點】合并財務(wù)報表中反映的是，相當(dāng)于母公司授予母公司職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果。

　�。�2）結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)

　�、俳Y(jié)算企業(yè)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬）

　�、诮邮芊�務(wù)企業(yè)

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積）

　�、酆喜⒇攧�(wù)報表中應(yīng)編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　　　管理費用等（差額，也可能在貸方）

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　【關(guān)鍵點】合并財務(wù)報表中反映的是，相當(dāng)于集團會計主體授予集團會計主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財務(wù)報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和管理費用，因接受服務(wù)企業(yè)確認(rèn)的管理費用是按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確定的，所以合并財務(wù)報表中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用

　�。�3）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積）

　�。�4）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

　　借：管理費用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬）

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