[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第一節(jié)重點精講：企業(yè)合并，本節(jié)內(nèi)容主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。

　　【“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”相關(guān)知識點】

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　3.非同一控制下的控股合并

　　4.非同一控制下的吸收合并

　　5.通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　6.反向購買的處理

　　7.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　8.不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

　　9.被購買方的會計處理

　　10.通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會計處理

　　【重點精講】：非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　（一）非同一控制下的企業(yè)合并

　　非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并不易，即除同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，主要涉及到購買方及購買日的確定、企業(yè)合并成本的確定、合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量以及合并差額的處理等。

　　（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法。

　　1.確定購買方

　　采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方。購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認(rèn)為取得控股權(quán)的一方為購買方。

　　2.確定購買日

　　購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期。購買日應(yīng)同時滿足以下條件：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。（2）合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（4）購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50％），并且有能力支付剩余款項。（5）購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。

　　值得說明的是，購買日的確定在考試中很重要；在實務(wù)中，一般把購買日確定在月末，這樣資產(chǎn)評估、購買日的并賬并表就比較容易處理。

　　3.確定企業(yè)合并成本

　�。�1）企業(yè)合并成本是購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值，不包括企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費用。

　�。�2）或有對價的處理

　　4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

　�。�1）購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債（或合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債）進(jìn)行確認(rèn)，在購買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件。

　　（2）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下應(yīng)單獨予以確認(rèn)。

　　（3）對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨確認(rèn)。

　　（4）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價值計量。

　　對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時不應(yīng)予以考慮。因為商譽是以前企業(yè)合并產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)形成的，與本次合并無關(guān)，以前企業(yè)合并形成的商譽不應(yīng)考慮。

　　5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

　　購買方對于企業(yè)合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理：

　�。�1）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽。

　�。�2）企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益（作為利得計入營業(yè)外收入）。

　　6.企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況（了解）

　　對于非同一控制下的企業(yè)合并，如果在購買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，在合并當(dāng)期期末，購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并交易或事項進(jìn)行核算。東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。繼后取得進(jìn)一步信息表明有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與暫時確定的價值不同的，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　�。�1）購買日后l2個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整

　�。�2）超過規(guī)定期限后的價值量調(diào)整

　　7.購買日合并財務(wù)報表的編制

　　在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽；長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。

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