[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第一節(jié)重點精講：企業(yè)合并，本節(jié)內(nèi)容主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。

　　【“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”相關(guān)知識點】

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　3.非同一控制下的控股合并

　　4.非同一控制下的吸收合并

　　5.通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　6.反向購買的處理

　　7.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　8.不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

　　9.被購買方的會計處理

　　10.通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會計處理

　　【重點精講】：非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　（八）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

　　企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)區(qū)別母公司個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表分別處理：

　　1.從母公司個別財務(wù)報表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認有關(guān)處置損益，即出售股權(quán)取得的價款或?qū)�價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表。

　　2.在合并財務(wù)報表中，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資單位應(yīng)當納入母公司合并財務(wù)報表。

　　（九）被購買方的會計處理

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方l00%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負債的賬面價值。

　　在實務(wù)中，如果將被購買方資產(chǎn)、負債賬面價值調(diào)整為公允價值，則后期納稅處理將變得非常復(fù)雜。因此，一般情況下，被購買方不調(diào)整為公允價值。

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會計處理

　　多次交易導(dǎo)致喪失控制下情況下處置部分對子公司投資，分為二種情況：

　　1.一般情況下，如果處置時不喪失控制權(quán)，應(yīng)當按照上述（七）進行處理；在處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，分個別報表和合并報表分別處理：

　　①在個別報表中的處理

　　對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積--其他資本公積”。

　　②在合并報表中的處理

　　在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益；如果存在相關(guān)的商譽，還應(yīng)扣除商譽。

　　2. 根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第5號》，特殊情況下，處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當按照實質(zhì)重于形式的原則（即法律上看尚未喪失控制權(quán)，但實質(zhì)上已經(jīng)喪失），應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理；東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。

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