[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第二節(jié)重點精講：合并財務(wù)報表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹合并范圍的確定。

　　【“合并范圍的確定”相關(guān)知識點】

　　1.合并范圍的確定

　　【重點精講】：合并范圍的確定

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。按照公司法的規(guī)定，一個企業(yè)的財務(wù)政策和經(jīng)營政策由董事會決定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事，占該公司半數(shù)以上的比重，則二者成為母子公司關(guān)系。

　　（一）投資方對被投資方是否擁有權(quán)力

　　在判斷控制時，投資方應(yīng)首先考慮被投資方設(shè)立的目的及其設(shè)計，以識別：（1）相關(guān)活動；（2）如何對相關(guān)活動進(jìn)行決策；（3）哪一方擁有現(xiàn)時能力主導(dǎo)這些活動；（4）哪一方從這些活動中獲得回報。

　　1.識別被投資方的相關(guān)活動及其決策機制

　�。�1）相關(guān)活動

　　相關(guān)活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。對許多企業(yè)而言，經(jīng)營和財務(wù)活動通常對其回報產(chǎn)生重大影響。這些活動可能包括但不限于下述活動：①商品或勞務(wù)的銷售和購買；②金融資產(chǎn)的管理；③資產(chǎn)的購買和處置；④研究與開發(fā)活動；⑤確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。

　�。�2）決策機制

　　判斷被投資方的相關(guān)活動后，下一個重要步驟是了解此類活動的決策機制。

　�。�3）被投資方的相關(guān)活動通常有多個，并且可能不是同時進(jìn)行。

　　2.賦予投資方對被投資方權(quán)力的權(quán)利

　　（1）主導(dǎo)相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利

　�。�2）賦予投資方對被投資方權(quán)力的權(quán)利方式

　　3.權(quán)力源自于表決權(quán)

　�。�1）持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)

　　（2）持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)但無權(quán)力

　　關(guān)鍵在于該投資方是否擁有主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力。

　�。�3）持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)

　�。�4）潛在表決權(quán)

　　在進(jìn)行控制分析時，投資方需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響，以確定其對被投資方是否擁有權(quán)力。潛在表決權(quán)為獲得被投資方表決權(quán)的權(quán)利，例如可轉(zhuǎn)換工具、認(rèn)股權(quán)證、遠(yuǎn)期股權(quán)購買合同或期權(quán)所產(chǎn)生的權(quán)利。

　　4.權(quán)力源自于表決權(quán)之外的其他權(quán)利

　　在某些情況下，某些主體的投資方對其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。

　　結(jié)構(gòu)化主體，是指其設(shè)計導(dǎo)致在確定其控制方時不能將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素的主體，主導(dǎo)該主體相關(guān)活動的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式。

　　（二）可變回報

　　在評價投資方是否控制被投資方時，投資方需確定其是否通過參與被投資方而享有可變回報。

　　可變回報是不固定的并可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報。其可以僅是正回報，僅是負(fù)回報，或者同時包括正回報和負(fù)回報。

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