[小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高級會計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第二節(jié)重點(diǎn)精講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）。

　　【“長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）”相關(guān)知識點(diǎn)】

　　1.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

　　【重點(diǎn)精講】：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

　　（一）非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　1.按公允價(jià)值對非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整

　　借：固定資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積 或相反

　　2.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本（實(shí)收資本）

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　商譽(yù)

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　　　　　營業(yè)外收入（貸方差額）

　　注：因購買日不需要編制合并利潤表，該貸方差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。

　　（二）非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　1.對子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整：公允價(jià)值調(diào)整

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：

　　借：固定資產(chǎn)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）

　　　　貸：資本公積

　　借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊）

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

　　其會計(jì)處理原理與同一控制相同。

　　3.抵銷分錄

　　（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　商譽(yù)

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　�。�2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　期初未分配利潤

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤

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