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[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供:本篇為2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選:合并報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。
【原題】案例分析題
甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司,該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán),其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
。1)甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%,所得價(jià)款10 000萬(wàn)元收存銀行,同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日,甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬(wàn)元。甲公司出售乙公司股權(quán)后,仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。
甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年1月1日以11 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入,購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元,除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元外,其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊,自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始尚可使用16年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
20×5年1月1日至20×5年12月31日,乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬(wàn)元,其中:凈利潤(rùn)增加2 000萬(wàn)元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬(wàn)元。
正確答案:
個(gè)別報(bào)表:出售:
借:銀行存款 10 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 6 600
投資收益 3 400
追溯調(diào)整:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 602
貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 441
盈余公積 49
其他綜合收益 112
合并報(bào)表:
合并報(bào)表剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資:6500
合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=(10 000+6 500)-[(15000+2 400-250)×70%+500]+400×70%=4275
=(10 000+6 500)-[11000+(2000-250)×70%+400×70%]+400×70%=4 275萬(wàn)元。
其中:沖減商譽(yù)500 其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)280
知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下)
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好!該題的合并報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄是怎么樣的?
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,您好:
首先將剩余投資調(diào)整為公允價(jià)值
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6500-(11000-6600+602)=1498
貸:投資收益 1498
然后調(diào)整投資收益的歸屬 期間(按照乙公司公允價(jià)值計(jì)量實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000-4000÷16=1750萬(wàn)元)
借:投資收益 903
貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 661.5
盈余公積 73.5
其他綜合收益 168
最后將其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)
借:其他綜合收益 280(400*70%)
貸:投資收益 280
希望可以幫助到您,如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流~~
祝您學(xué)習(xí)愉快!
責(zé)任編輯:娜寫(xiě)年華
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