[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2016年《高級會計實務(wù)》答疑精選：喪失控制權(quán)處置部分子公司投資個別的會計處理。

　　【原題】計算題

　　甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：

　�。�1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%，所得價款10 000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年1月1日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4 000萬元外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計凈殘值為零。

　　20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。

　　正確答案：

　　個別報表：出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司　　　 6 600

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　 3 400

　　追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司　　　　 602

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　 441

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　49

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　 112

　　合并報表：

　　合并報表剩余長期股權(quán)投資：6500

　　合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益

　　=（10 000+6 500）-［（15000+2 400-250）×70%+500］+400×70%=4275

　　=（10 000+6 500）-[11000+（2000-250）×70%+400×70%]+400×70%=4 275萬元。

　　其中：沖減商譽500    其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)280

　　知識點：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好！追溯調(diào)整時的長期股權(quán)投資602萬是倒擠出來的嗎？若不是怎么更好的理解這個數(shù)。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　追溯調(diào)整長期股權(quán)投資金額602萬元是根據(jù)下面的利潤分配、盈余公積、其他綜合收益加總得出來的。

　　對剩余股權(quán)（20%）追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司　　　　 602（441+49+112）

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　 441（1750×70%×40%×90%）

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　49（1750×70%×40%×10%）

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　 112（400×70%×40%）

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！