A公司和B公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司。A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為5 000萬股。B公司主要從事原油、天然氣堪探，股本總數(shù)為7 000萬股，2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，其中A公司采用股票期權(quán)方式，B公司采用績股票方式，與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：

　　(1)A公司、B公司的激勵(lì)對象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。

　　(2)為加大激勵(lì)力度，A公司、B公司本閃全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量分別為600萬股、650萬股。

　　(3)考慮到近期股票市場低迷，A公司、B公司股價(jià)均較低，價(jià)值被低估，擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。

　　(4)A公司2011年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告被注冊會計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。

　　(5)A公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會計(jì)政策，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

　　(1)假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　逐項(xiàng)判斷資料(1)至(5)項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　【參考答案】

　　資料一：

　　其中：A公司、B公司的激勵(lì)對象，包括監(jiān)事存在不當(dāng)之處。

　　理由：根據(jù)今年考試大綱45頁“上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對象”。

　　資料二：

　　A公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票比例=600÷5000=12%，

　　B公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票比例=650÷7000=9.29%

　　A公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量存在不當(dāng)之處。

　　理由：對于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%，A公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票比例為12%，超過股本總額的10%。

　　資料三：

　　解法一：

　　A公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源，不存在不當(dāng)之處。

　　“解法二：

　　A公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源，存在不當(dāng)之處。

　　理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。”

　　資料四：

　　不存在不當(dāng)之處。

　　資料五：

　　“對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債”。存在不當(dāng)之處。

　　理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)該在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。